上市公司的会计欺诈和报表粉饰造成的危害

财务报表欺诈主要是指公司管理伪造、变更记录或凭证、占用资产、隐瞒或删除交易或事项、记录虚假交易或事项、故意使用不当会计政策操纵利润、误导财务报表用户判断公司业绩或盈利能力、故意行为的非法利益，是现代经济社会的癌症，其发生较为普遍，对社会危害较大。

1、财务报表欺诈的危害。

上市公司的会计欺诈和报表粉饰造成的危害令人震惊。早在18世纪，南海公司的财务报告欺诈案就禁止股份公司100年，停止了英国经济；20世纪20年代和30年代公司欺诈财务报告的风暴导致纽约股市崩溃，使整个世界经济倒退数十年；1997年东南亚金融危机的一个重要原因与这些国家的会计透明度和真实性低有关；美国安然公司使数十年的员工100万元的养老金瞬间消失，投资者估计损失约900亿美元，导致公众对上市公司、中介机构，甚至整个资本市场的信心减弱和丧失；世界通信公司、施乐公司等知名大公司的财务报告欺诈案不仅直接损害了投资者的经济利益，导致美国证券市场欺诈约5万亿美元。

中国证券市场上市公司财务报告欺诈尚未中断，如上世纪末深圳原野、长城机电、海南新华三起虚假财务报告案件、琼民源、红光工业、东方锅炉等案件；本世纪郑百文、黎明股份、猴王股份、银广夏、科龙电器、银河科技、天津磁卡等欺诈事件，给中小股东、投资机构、证券公司等大股东造成了巨大的经济损失，严重打击了投资者特别是中小投资者的信心，使证券市场的信用基础和开放、公平、公平的原则也受到挑战，极大地影响了证券市场资源的优化配置，如果继续下去，将严重阻碍整个资本市场的可持续健康发展。

所谓君子爱财，取之有道；恶棍为财，胡作非为。如何识别和防止这些恶棍对保护投资者利益、重新获得投资者对资本市场的信任、确保资本市场的可持续健康发展具有重要意义。

二是财务报表欺诈的常用手段。

1.利用相关交易调整利润。

中国的许多上市公司都是由国有企业改组而成的。在股票发行限额有限的情况下，上市公司往往通过对国有企业的局部改组来建立。股份制改组后，上市公司与母公司和母公司控制的其他子公司之间存在着复杂的关联关系和关联交易。上市公司通过关联方交易将巨额亏损转移到不需要审计的关联企业，大亏损可以在一夜之间成为大盈利者，从而隐瞒其真实的财务状况。

利用相关交易调整利润的主要方式是虚构经济业务，人为提高上市公司的业务和效益；采用大大高于或低于市场价格、资产置换和股权置换的方式；委托经营或受托经营，提高上市公司，提高上市公司经营业绩；以低息或者高息进行资本交易，调整财务费用；收取或者支付管理费或者分摊共同费用；关联方通过资产托管获得收入。

2.跨年度调整利润。

为了给股东一个满意的答案，反映业务业绩，或者为了完成合同任务，一些公司经常利用时差来调整利润。传统的做法是在12月结账时提前确认收入；延迟确认费用；人工虚假列出销售收入，挂起往来账户，虚假增加利润，然后在明年年初用红字清除虚假账户。例如，1997年，张家界公司与当地土地房地产开发公司、深圳凯莱德工业公司、湖南兆华投资公司签订了150亩土地转让协议，总金额为4295万元。该协议规定，受让人需要在半年内支付所有价格才能获得土地使用权证书。但公司未开具发票、收到资金、土地使用权未转让的，将上述转让金额确定为当年收入，虚假增加收入4295万元。

3.改变会计政策。

会计政策是企业在会计中遵循的具体原则，以及企业采用的具体会计方法。企业的会计政策必须保持一致。会计政策的变更是指企业将同一交易或事项从原会计政策转变为另一种会计政策的行为。由于会计准则和会计制度的缺陷，以及会计准则和会计制度的灵活性，会计政策的应用无疑是需要粉饰财务报表的企业的一种应用方法。企业可以通过改变折旧方法和年限、库存定价方法、使用不当的贷款费用会计方法、长期投资会计方法等方式。折旧方法的变更是一种常见的政策变更。

4.应计账户欺诈。

公司利用应收账款欺诈的方式主要包括：虚构商业信用，夸大收入，增加经营成果；使用应收账款科目转移资金；使用应收账款科目调整账款；少提坏账准备，人工调整利润；利用收款时间差，挪作他用等。其他应收账款被称为聚宝盆，转入长期应收账款；计入各种投资和投资收益，隐瞒投资和投资收益；私人资金无息借款谋取私利。

公司利用应付账款欺诈的方式主要包括：将产品销售收入抵消应付账款，隐瞒销售收入；少计应付账款，隐瞒债务；虚假应付账款，调整成本；应付账款长期结算等。被称为垃圾桶的其他应付账款也是企业财务表欺诈的常用科目。主要欺诈方式有：隐藏成本；会计私人贷款，掩盖债务性质等。

5.利用虚拟资产调整利润。

所谓虚拟资产，是指实际发生的费用或损失，但由于企业缺乏承受能力，暂时列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失、待处理固定资产损失等资产科目。虚拟资产结算主要是指部分公司不再对企业有利用价值的项目，如固定资产无生产能力、三年以上应收账款、延期资产、待处理财产损失等项目，多年，以虚拟资产科目为水库，实现虚拟资产的目的。