会计规范体系的选择性缺陷

一是会计行为优化的概念。

会计行为是指会计行为主体在内部动机驱动和外部环境刺激下，遵循一定的行为规则，利用会计学科独特的理论、方法和手段，处理会计事项，并向用户和客户提供会计信息的实践活动。这一行为过程应遵循一定的行为规范，即信息生产、程序和方法应遵循相关国家法律法规、会计准则和会计制度。通常按照规定的程序和方法生产，提供的会计信息应真实、公平、有用，扭曲的会计信息误导决策，甚至恶意欺诈。

优化一般是指采取一定的措施，使某件事变得优秀。会计行为优化是指会计行为主体在优化会计行为概念的指导下，遵循会计行为规范的要求，采取优化手段和优化组织结构，以尽可能小的行为投入和生产成本尽可能充足，质量尽可能高，使相关利益集团满意会计信息。

二是影响企业会计行为的因素。

1.会计信息用户对会计行为的影响。

企业的会计一般不是企业剩余索取权的共享者。即使偏离或拒绝执行会计规范可以使其受益，由此产生的平均收益也远低于风险成本。因此，衡量和检查会计目的的标准是看会计提供的信息对会计信息用户需求的满意度。会计提供的信息由会计信息用户的需求决定。会计信息用户及其行为是影响会计行为的基本因素。在我国的会计实践中，政府、投资者和债权人构成了会计信息的主要用户。

2.单位负责人对会计行为的影响。

单位负责人是决定和影响会计行为的根本因素。根据委托代理理论，客户设计和选择机制的目的是最大限度地发挥他们的预期效用函数。客户设计游戏规则，以确定代理的行为空间。单位负责人与会计师建立主要的委托代理关系。会计人员的会计行为必须符合单位负责人的游戏规则，以满足单位负责人的预期效用。

3.影响企业会计行为的规范性因素。

中华人民共和国成立以来，我国的会计规范体系已基本建立，但仍不完善。会计准则类型不完整，具体会计准则仅发布或修订13项；普通会计教育和后续教育没有足够的职业道德准则；会计准则的选择性缺陷，会计准则的选择灵活性相对较大，缺乏各种发展方法的选择标准。会计规范体系不仅存在需要进一步完善的问题，而且由于历史的继承，计划经济体系下的内容留在当前的会计满足市场经济发展的需要。

4.影响会计行为的制度因素。

中国的经济体制在向社会主义市场经济体制转型的过程中存在着各种矛盾。市场经济要求产权明确，经营权与所有权分离。中国国有企业的所有权属于全体人民，由国务院行使，不得不承认这是虚假的产权。国有产权虚假，股东必须虚假。国家、投资者、企业法人和经营者作为不同的利益主体，存在利益；突然。产权制度矛盾的存在必然会产生不合理的企业会计行为。

5.会计行为的内部机制结构会影响企业行为。

要使企业会计行为内部机制化，必须满足以下四个条件：正确的运行机制、优化的协作机制、灵活的信息反馈机制和平衡的利益分配机制。但我国企业会计行为内部机制结构混乱，主要表现为：单位内部会计制度不完善；内部会计控制制度不完善；会计结构不合理。

三、分析企业违法会计行为的动机。

1.利益驱动是企业实施非法会计行为的内在动机。

与计划经济相比，市场经济组成越来越多样化，竞争压力越来越大，市场环境越来越严峻。企业会计主体需要披露有利于企业或自身利益最大化的会计信息，因此在企业会计行为中做出一定的非法安排。一方面，企业会计主体在满足自身利益需求方面存在较大差距；另一方面，企业会计主体控制过大，约束较少，如何建立有效的委托代理关系，最大限度地实现企业经营者与业主的目标，通过激励和约束的有效结合，防止非法会计行为的产生，是优化企业会计行为的有效途径。

2.会计监督不力是企业实施非法会计行为的外部环境条件。

企业非法会计行为如此严重的一个重要原因是，其违规行为很少被发现或揭露。会计监督薄弱，主要是社会审计监督薄弱，是造成这一问题的根本原因。新会计法明确提出建立单位内部监督、社会监督和国家监督三位一体的会计监督体系。这种会计监督机制是及时发现和纠正非法会计行为的有效途径。然而，在经济转型的过渡时期，政府监督减弱，企业内部监督机制不完善，社会审计作为企业会计行为和会计信息的外部监督者，违反了客观、公平的原则，形成了审计违规行为。因此，如何充分披露企业违规行为，加强会计监督，特别是社会审计监督，是优化企业会计行为的关键问题。

3.法制不完善、执法不严是企业违法会计行为实施的另一个外部环境条件。

企业非法会计行为披露后，责任人遭受的损失不大或不会损失，是企业非法会计行为盛行的另一个外部环境条件。这一问题主要是由于我国经济转型过程中会计法律法规的发展和创新滞后于市场的发展，对会计违规行为的处罚不足造成的。在向市场经济转型的过程中，会计工作的新形势、新问题迫切需要新的法律法规来规范，相关法律法规的制定和修订滞后为企业非法会计行为的实施留下了空间。执法不严格，处罚不够，处罚方式不当，客观上也鼓励了企业的违规行为。因此，如何严惩非法会计行为，充分发挥法律威慑作用，是优化企业会计行为的法律保障。