经济环境是影响会计准则体系建设的根本因素

随着我国经济体制改革的进一步深化和世界经济一体化趋势的加快，会计信息必须更加准确，客观地反映各种复杂的经济业务，会计准则的国际化趋同越来越迫切。2006年，财政部发布了适应中国国情的会计准则体系，充分融入国际会计准则，涵盖各类企业（小企业除外）的各种经济业务，促进了我国会计的国际化进程。但是，实施先进的会计准则并不意味着会计信息质量的必然提高。先进的会计准则是实现高质量会计信息的必要条件，而不是充分的条件。无论会计准则有多先进，如果不能有效实施，都将成为一纸空文，无论会计准则有多好，都必须确保会计准则的执行。作者认为，提高会计准则的执行力主要取决于制度环境是否协调，公司治理结构是否完善，会计人员的质量和外部控制能力。

一、制度环境。

制度环境包括政治法律环境、经济环境等。会计准则的有效性取决于会计准则本身的先进性，但协调的制度环境也是必不可少的。如果没有协调的制度环境，无论会计准则多么先进，都不能顺利实施。

1.政治和法律环境。

良好的政治环境和稳定的政策法规为会计的发展创造了更好的条件，是制定先进会计准则的有力保障。会计准则是以会计法为基础的，法律制度必然会深刻影响会计准则的质量。会计准则属于经济规范体系，其功能和作用取决于与配套经济法规的协调，特别是与其他会计法规的协调和密切合作。会计准则与经济法规的协调包括会计准则与其他财务会计法规、税法、企业法、公司法、合同法、外汇管理法等方面的协调。会计准则与其他财务会计法规的协调主要是处理会计准则与财务法规等财务法规之间的关系。此外，它主要表现为处理会计准则与财务体系之间的关系。

2.经济环境。

经济环境是影响会计准则体系建设的根本因素，包括经济体制、经济模式、经济发展水平、国家财政能力和资本市场发展水平。经济发展是促进会计理论和会计实践发展的动力，是促进会计准则发展和完善的；全球经济一体化趋势将促进国际会计准则的融合，必然影响会计准则的执行。

二是公司治理结构和内部控制体系。

会计准则的建设和实施不仅要注意会计准则制定的实际适应性和长期前瞻性，还要充分考虑会计准则实施的土壤和环境。在所有权与经营权分离、信息不对称、企业合同不完整的背景下，影响会计准则实施的最关键、最重要的企业因素是公司治理结构和内部控制体系。

1.公司治理结构。

公司治理结构是利益相关者之间保证科学决策、权利定义和利益分配的制衡机制或制度安排。通过对利益相关者各方权利义务关系的全面定义，对企业实施和提高会计信息质量起到了强有力的监督、约束和保障作用。一般来说，公司治理结构分为两部分：一是通过市场机制形成的客户与代理人之间的激励和约束机制，称为外部治理结构；一是通过内部决策和执行机制形成的客户与代理人之间的激励和约束机制，称为内部治理结构。外部治理结构中的利益相关者依靠会计准则生产的会计信息做出决策和选择。会计准则的建设质量和执行效果影响着公司治理结构制度安排的效率和效用；相反，外部治理结构的改进也不可避免地促进了会计准则的实施。公司治理结构的有效运行影响了企业会计准则的实施，完善有效的公司治理制度安排为正确执行会计准则提供了可靠的保障。

2.内部控制系统。

内部控制制度是指企业管理当局为实现管理目标而制定和实施的一系列规则、政策和措施。如果公司治理结构的主要目的是帮助人们实现所有者对经营者的控制，那么内部控制体系的主要目的是帮助经营者实现对生产经营管理活动的控制。内部控制在企业体系中起着重要的内部管理和监控作用，为企业经营中的会计准则提供了良好的内部平台，有助于提高会计准则的实施效率和效果。内部控制与公司的治理结构密切相关，共同构成了企业经营中会计准则的内部基本环境，也成为企业有效实施会计准则的重要基石。规范、系统、科学的内部控制体系，提高了会计准则的执行水平和监控，从源头上减少甚至避免了会计准则严格执行、严格执法的现象。企业的内部控制过程本质上是加强会计准则的过程。