企业税务业务内部控制目标及潜在风险

公司税务业务一般都比较注重报税、合理避税、迎接税务检查，但对税务业务的内部控制却常常不够重视，经常由于税收业务处理不当，导致非故意违反税收法律要求而受到额外的税收惩罚。税收管理的总体目标应该是保证涉税业务的记录准确、公平地核算税收、合理纳税、避免税收风险。作者总结了企业税务业务的内部控制目标及潜在风险，包括：正确记录涉税业务、定期对帐、妥善保管涉税档案、从五个方面论述了传递税务信息、正确处理税收法律变更等问题，并对内控目标的控制实践进行了探讨；旨在为建立完善企业税务业务内部控制提供参考。

管理目标1：正确记录涉税业务。

由于遵从税务规定，从会计帐面记录开始的商业业务，因此，有关税收业务需要有正确的会计记录，以确保税赋公平核算。此外保证明账户核算准确，记录完整保存和方便查阅，也便于税务机关要求企业提供补充资料时参考。

潜在的风险：

1.可能发生涉税业务处理不准确、不及时的情况，增加了税务风险和经营风险。

2.由于会计记录不正确，可能出现少缴或超支税款的情况。

3.不适当的资产分类和错误的资产记录都可能导致对财产使用税的支付减少或超支。

4.如果所处理的资产没有及时从资产账户中移走，就有可能出现超支财产税。

5.没有及时、独立地、有系统地核对和对账，可能会导致扣除期过短等问题的发生，从而增加企业税收。

二、控制措施和审计方法。

管制措施1：规范了企业涉税业务的税务处理，各部门在办理业务时遵守的税务要求，以会计政策手册、税务手册等形式固定下来，保证公司在处理各种涉税业务时考虑并遵循税法的要求。

审核方法：

1.审阅是否有适当的固定规范，以确保经营各方面符合相关的税务法规。检查规范的程序是否进行定期审查并及时更新。

2.对会计处理规范文件进行审核，并有适当和有效的控制措施，以确保正确处理账务。这一过程对相关人员是否进行了适当的培训。

3.对一定数量的涉税事项进行检查，检查其处理是否正确。

管理实践2：固定资产折旧是企业一项重要的时差项目，因此，记录与固定资产有关的业务时，必须按税法规定对固定资产进行正确编号、分类、核算。

审核方法：

1.审查固定资产管理系统，检查是否有适当、有效的编号程序，以确保在税务和会计处理过程中得到正确信息。检查有关人员是否按程序接受适当的培训。

2.对固定资产编号和分类程序进行了适当划分，以确定其责任。对资产进行分类时，编号的人也不能再次担任负责交易审批或核对的人员，否则无法发现错误，无法纠正。

3.对税务折旧和会计折旧之间的差异(包括残值率、折旧年限、折旧方法等)进行识别和追踪。

4.选取一定数量的固定资产样本，对会计处理和税务处理进行检查。

管制做法3：每一个利润中心的企业所得税必须按适用税率计算，对影响应纳税所得额的特殊事项进行记录。

审核方法：

1.在最近3至6个月中，审核各利润中心是否对企业所得税进行确认并在每月进行适当记录。

2.审查过去12个月的所得税总支出情况，找出每个阶段(例如每个季度)是否有明显差异。如有重大差异，审计是否进行了分析和记录，证明其合理性。

3.审查是否就影响纳税收益的应税调整项目编写规范报告，并采取跟踪措施，以确保正确处理这些业务。

管制措施四：建立对企业的免税项目控制，保证不应纳税的项目。

审核方法：

1.审查程序文件中是否明确说明了不应纳税项目的内容，以及是否有检查措施来确保所有免税物品的识别。

2.与有关人员面谈，以确定他们是否正确知道和执行免税项目。

3.抽取一定数量的应税账户，检查是否因疏忽大意而对非应税交易进行征税。

管理目标2：定期对帐，确保及时发现不一致的项目。

应税金额的计算是基于帐面的会计记录，因此，必须确保定期核对。调节不仅包括与客户和供应商的对帐，与银行的银行存款核对，还包括每月对重要的会计科目，定期与财务账户进行核对，以及核心财务系统与子系统的月度对账。完整的对帐可以保证会计记录的正确性、真实性、外部记录的一致性、子系统和主系统的一致性。应当收集并保存账目记录(电子文件或其它证明文件)，以供企业管理层、内部审计、税务检查、注册会计师审计等外部审核时使用。

潜在的风险：

1.会计估计、会计处理方法有可能出错、不符合会计标准，或者没有得到连贯的执行，导致财务报表误报和税务处理错误。

2.可能存在不完整或不准确的会计记录，造成纳税申报依据错误。

3.不能及时发现与供应商的帐目有出入，无法及时发现发票过期、丢失，造成进项税无法抵扣或费用无法列支时，产生额外的税款。

4.不能及时发现与客户有出入而造成收入记录错误，因而无法正确记录税款。

5.不能及时发现实物记录中的错误，致使无法正确计算造成应纳税收入的错误。

6.资产没有得到适当、及时的记录，从而导致未缴或迟缴税款。