行政业单位管理会计制度建立和完善

为进一步实施会计强国战略，提高会计工作整体水平，促进经济更加公平、高效、可持续发展，财政部发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》和《管理会计基本指导意见》。管理会计作为服务于单位内部管理的重要会计分支，将管理理论、会计信息系统和会计管理工具有机整合，在提供有效决策和实施控制方面发挥重要作用。

一、行政事业单位建立管理会计制度的必要性分析

（1）建立现代金融体系，提高政府治理能力的必然选择

由于综合经济竞争力的不断提高、目标多样化、委托链长、所有者空缺、激励不足和行为难以观察决定了政府公共委托责任的复杂性，需要足够的相关信息来解释。随着公共管理的兴起，在行政业单位管理会计制度的建立和完善，可以逐步释放其公共委托责任。管理会计制度利用相关信息参与决策、规划、控制和评价经济活动，其概念和方法可以充分了解行政机构的管理轨迹，弥补其行为不易洞察的缺点，有助于促进政府管理中不同岗位和环节的联系，加强规则、过程控制，提高政府管理效率，有助于促进行政机构加强预算、决算、绩效和评价管理，促进现代金融体系的建立和实现。在社会主义市场经济发展的需要下，行政机构只有广泛应用和发展管理会计，充分释放管理会计的价值功能，才能有效促进政府治理能力的提高，

（2）加强内部控制，提高控制水平的内部要求

为加强行政事业单位内部控制体系建设，财政部颁布实施了《行政事业单位内部控制规范（试行）》。随着内部控制体系的建立和不断完善，特别是当预算控制是内部控制的重要手段时，在行政事业单位建立管理会计是非常必要的。预算控制已成为相关单位内部控制的重要方法，内部控制体系和管理会计体系相互依存。一方面，在预算标准准确的前提下，内部控制体系为管理会计体系提供标准和依据；另一方面，管理会计体系还可以将内部控制执行过程中的信息反馈给相关用户，有效反映预算执行和绩效考核，有利于资源的合理配置，提高支出效率。可见，行政事业单位管理会计可以提供决策、控制、评价和沟通所需的基本信息，有利于加强内部控制，提高管控水平，以最低的行政事业成本发挥行政事业单位的最大作用。

（3）推进转型升级，深化会计改革发展的现实需要

初步形成了具有中国特色的财务会计理论体系，推进了国家会计领导人才培训项目，建立和完善了国家会计准则、内部控制规范和会计信息化等会计标准体系，有效地促进和支持了经济社会的发展。然而，我国会计标准建设、会计学术研究和会计实践长期考虑外部投资者、公众和外部审计、服务内部管理决策、管理会计发展相对滞后，未能建立和使用高效的管理会计信息系统，导致缺乏有价值的信息支持行政决策和有效管理。全面推进管理会计体系建设的目的是彻底改变财务工作内容、方法、方法，提高财务价值，充分激发单位管理活力，提高单位科学规划、民主决策、风险防范等内部治理能力。这种转变是一个深刻的变化，是顺应会计科学发展的必然选择，是实现中国特色会计体系自我超越和自我完善的必要措施。

二、现行行政事业单位管理会计应用现状、问题和难点

（1）应用管理会计的社会氛围不够

一些单位使用管理会计大多是自发的，还没有形成完整的管理会计人才资格认证制度和评价制度来规范管理会计，也没有专门的行业协会来推动，阻碍了管理会计的发展。虽然社会更加重视财务会计，但其评价主要从会计报表的角度出发，对财务会计与管理会计的区别有模糊的理解，导致公众对管理会计不熟悉，限制了管理会计的应用和发展。

（2）加强政府引导

管理会计只停留在理论层面，理论的种子不接地气，在实践中无法生根、开花、结果。一些行政机构对管理会计的理论和方法缺乏了解，不重视，很少成功应用于实践工作。会计准则、财务规则、会计制度和内部控制制度在我国全面推进后取得了显著成效，这与财政部的领导和有关部委的大力合作是分不开的。管理会计的应用也需要采取类似的方法来扭转当前的被动局面。

（3）会计教育需要结构性调整

使用管理会计必须有大量的人才掌握管理会计理论，能够将管理会计知识应用到实践中。然而，我国的现状是：一方面，全日制会计教育存在管理会计理论与实践脱节的问题；另一方面，在职会计继续教育和会计专业资格考试中管理会计知识的比例较小，基本上是财务会计知识。因此，会计教育急需结构性调整。

（四）信息系统支持不足

在我国行政事业单位改革过程中，一直存在的顽疾是缺乏有价值的信息，有利于行政决策和有效管理。会计信息化的相对滞后阻碍了会计信息系统与业务系统的有机整合，制约了会计工作从传统会计向现代管理的转变。

三、建立行政事业单位管理会计制度的措施和对策

（1）政府推广是管理会计发展的关键

管理会计发展的驱动力仍然是政府的顶层设计。只有政府大力推进，建立管理会计专家数据库，利用高校资源，促进管理会计产学研有机结合，鼓励单位与科研机构合作，及时总结、梳理，提高管理会计实践经验，有效形成管理会计应用案例，为管理会计的应用和推广奠定坚实基础。

（二）建立联合驱动机制

各级财政部门和其他行政机构、会计中介公司、管理会计咨询服务机构有效整合，建立管理会计驱动机制，加强国际国内学习、交流合作，吸收和总结先进的理论成果和实践经验，促进管理会计创新和财务创新价值，走出独特的管理会计创新和应用道路，加快管理会计体系建设服务战略目标的实现。

（三）推进管理会计岗位建设

建立健全由财务、业务等相关人员组成的能够满足管理会计活动需要的管理会计组织体系，设立专门的管理会计岗位，使管理会计部门能够独立行使职权，提高其普及率，完善激励机制，实施相应的考核评价。对管理会计岗位的设置、招聘和培训进行总体布局规划，确保管理会计的应用和推广。

（四）加强管理会计信息化建设

信息技术与经济社会的融合导致了数据的快速增长，数据已成为一种基本的战略资源，管理会计信息化建设的重要性日益突出。国务院发布了《促进大数据发展行动纲要》，从顶层设计为我国大数据发展提供了强大的动力，从海量数据挖掘隐藏的数据信息供决策者使用，管理会计信息化是这一环节的唯一途径，利用信息技术管理海量数据是实施管理会计信息化的关键一步。

（五）规划管理会计人才培养

遵循社会主义市场经济规律和人才成长规律，努力消除制约会计人才发展的思想、制度和机制障碍，规划和管理会计人才的培养。在本科课程中，EDP，MBA，EMBA，MPAcc增加管理会计课程在课程体系中的比例，丰富管理会计知识在继续教育和会计专业资格考试中的内容，积极参与国际会计事务和国际规则的制定，增强我国管理会计的国际影响力和发言权。