管理会计的理论与实践脱节

管理会计(ManagementAccounting)财务会计是从传统会计中分离出来的两个分支，管理会计又称管理会计。“会计分析报告”，注重管理，服务决策。管理会计起源于一战后的管理会计FrederickWinslowTaylor(科学管理之父)的科学管理，当科学管理，“标准成本”“差异分析”和“预算控制”引入成本会计后，曾被称为成本会计“管理的会计”。由此可见，管理会计因管理而诞生。管理有“控制”意思是管理的主体是财务，财务主导其他控制活动。但是，没有业务，没有业务，管理就没有对象，管理就失去了意义。无论科学技术多么创新，生产多么先进，管理多么精益，市场付到交易，导致库存积压，一切归零。业务指导金融，管理为业务服务，以业务为主导，以市场为宗旨，才是真正的业财融合。所有的管理问题最终都是由业务问题来解决的，先有业务，再有财务，而不是先有财务，所以管理会计应该变成业务“经营会计”。

一、管理会计的理论依据

(一)信息经济学

(InformationEcono-mics)，分为宏观信息经济学和微观信息经济学。微观信息经济学从企业的角度研究信息的成本和价格，以及获取信息的成本，这否认了管理会计零信息成本的原始假设。

(2)委托理论

(Principal-agentTheory)，认为生产力的大发展和大规模生产使企业分离后，业主需要有时间、精力和能力的专业经理来管理企业，这导致了客户和专业经理之间的委托关系。

(3)行为科学

(BehaviorScience)，强调人际关系在群体中的重要性，企业管理也要注重群体心理。当管理对象由群体管理时，“事”和“物”到“人”在改变之后，对行为动机的研究变得至关重要。激励机制不仅依赖于物质奖励，而且还依赖于持久的精神激励。这三项理论成果引入了管理会计的研究，形成了管理会计的理论基础，发展了管理会计的理论体系。

二、管理会计研究缺陷

（1）管理会计的理论与实践脱节。管理会计的许多技术和方法，如多回归分析，都是纯粹的理论讨论，片面地追求复杂的数学模型，而支持这些模型的数据获取成本太高，或难以理解。（2）管理会计缺乏完整的理论体系作为支持。管理会计的对象、目标和原则只分布在少数文献中，不能形成整体，管理会计缺乏可靠的理论依据。

三、经营会计的优势

信息经济学的核心是委托理论。委托理论和行为科学理论都认识到人在企业组织中的作用。当两权分离，客户利益发生冲突时，如何激励和监督是非常重要的。激励者不仅要依靠物质奖励，还要依靠精神奖励，更要注重持久性。经营会计起源于日本。作为一套新的管理会计体系，其目标是让每个人都成为经营者。不管是松下的SBU(StrategicBusinessUnits)，或者丰田业务会计，当企业分为独立的小会计单位时，是利润中心或责任中心，实现组织划分后，权力下降，各单位经理基本上来自以往组织的中高层领导，可以根据单位能力和业绩选举，资本单位也可以获得企业股权，实现每个人成为经营者，被动管理为主动管理，解决企业员工脱离组织创业的冲动。胡玉明（2015）认为，管理会计的基本特点是及时向相关人员提供相关信息。业务报表实现了周报甚至日报，解决了信息不对称和财务会计信息滞后的问题，实现了透明经营，正好实现了上述三个理论的目标。在企业内部交易中，Cell-SBU产品和服务之间都有内部价格。如果上游产品的成本高于市场价格，可以选择在企业外购买，形成激烈的竞争关系，实现“利润最大化，成本最小化”商业思想。这是以前管理会计做不到的，实现了真正的产业与财务融合。

四、经营会计实践

最典型的商业会计实践是KazuoInamori的“阿米巴经营”模式，KazuoInamori创立Kyocera(京瓷)和KDDI两家世界500强企业，拯救世界500强企业，JAL(日航)，真正实现了ShibusawaEiichi左手论语右手算盘的经营理念是阿米巴模式(AOM)京瓷会计是管理会计最成功的实践和创新。作为京瓷会计，“七原则”是指导管理会计实践的基本原则。管理会计方法如预测和决策分析多线性回归分析回归分析，片面追求复杂的数学模型，获取模型所需的数据成本过高或模型难以理解，往往缺乏实际应用价值，而京瓷会计则以成本分摊、内部定价、目标预算和报表实施统，会计简单，成本低，形成自己的系统。总之，为了突破管理会计的发展瓶颈，除了加强管理会计的基础理论研究外，管理会计作为发展、实践和创新的新方向。当然，在追求成果主义经营理念的中国社会，有其局限性和及时性。