财务会计与管理会计一体化的基础

随着经济社会的快速发展，企业的业务和管理发生了一些新的变化和形式，会计也需要随着这些变化而不断改进。在新形势下，传统的财务会计不能满足政府和企业的管理需求。现代会计体系要求管理会计与财务会计相结合，以更有效地发挥其优势和作用。

1财务会计与管理会计一体化的基础

1.1管理会计和财务会计的概念

财务会计是外部与企业有经济利益关系的债权人、投资者和政府有关部门的会计制度。主要为利益相关者提供企业盈利能力、财务状况等经济信息，对企业完成的资本运动进行全面、系统的监督和会计。管理会计是为企业各级管理人员提供各种经济活动的控制和规划。管理会计需要整理、处理和报告财务会计提供的相关信息。

1.2.管理会计与财务会计的最终目标和基本信息来源是一致的

随着人类进入知识经济时代，公司管理的核心内容是人力资本和智力资本的创新和管理，智力资本难以用会计报表反映，管理者必须依靠管理会计和财务会计共同做出决策。企业的外部利益相关者和内部管理者都需要管理会计和财务会计的内容。可见，管理会计和财务会计的最终目标是一致的。此外，从信息来源来看，管理会计和财务会计的信息来源是一致的，是直接反映企业生产经营活动的原始信息。

1.3.管理会计深化财务会计内容

虽然管理会计和财务会计的来源是一致的，但管理会计是在财务会计的基础上处理的，需要利用会计的相关信息来指导、组织和控制企业的经营活动。可以看出，管理会计实际上是财务会计的发展和延伸。从管理会计的内容来看，也是对财务会计的总结，如变更成本计算、投资分析决策、预测分析和成本控制，丰富和深化了原财务会计的内容。

1.4.管理会计和财务会计的重点和信息质量特点不同

由于管理会计和财务会计的使用对象不同，其重点也不同。管理会计主要为企业经营者提供决策依据，重点是根据过去预测未来；财务会计反映了企业过去的经营活动，认为外部信息用户提供真实反映企业经营活动的信息。在信息质量要求方面，财务会计必须遵守国家会计准则的有关规定，真实、准确、及时、相关、可靠；管理会计不受国家会计制度的影响，可灵活选择方法。

1.管理会计与财务会计的融合有利于提高会计信息的可靠性和相关性

从信息用户的角度来看，管理会计的可靠性应高于财务会计。企业管理决策者对信息的把握更加准确可靠，监控力度更强，手段更多。如果能有效整合管理会计和财务会计，财务会计信息必然会变得更加可靠。此外，管理会计与财务会计的融合还可以丰富管理会计的内容和内涵，兼顾不同信息用户的个性化需求和共同需求，从而提高会计信息的相关性。

2财务会计与管理会计融合中存在的问题

学术界一直在讨论管理会计与财务会计的融合。早在1996年，胡玉明就提出用资本成本会计协调管理会计和财务会计；鲍芳（2001）建立了解决管理会计与财务会计融合问题的模型；徐玉德（2002）提出管理会计与财务会计融合有一定的理论基础，并于2004年提出了整合IIMS模型；明雄（2006）分析了管理会计与财务会计融合的可行性；赵序海（2015）从多维会计的角度研究了管理会计与财务会计的融合。从国内学者的研究来看，虽然不同的学者试图从不同的角度研究两者的整合，但存在以下问题：（1）我国尚未形成标准化的会计人才评价体系和认证体系，缺乏专业协会来促进其发展。在欧美国家，专业会计协会的民间组织建立了会计人才培养评价体系、权威管理会计研究报告，形成了典型的应用案例，使管理会计在欧美国家得到广泛应用，而我国发展相对滞后；（2）会计一体化模型研究相对较少，未能形成系统的一体化路径研究；（3）现有管理会计与财务会计一体化研究偏向理论讨论，但反实证研究和深入研究分析，研究结果的可操作性和实践性相对较差；（4）现有管理会计与财务会计一体化研究主要集中在企业管理层，外部信息用户相对较少。可见，两者的研究还处于起步阶段。