预算会计报表系统设计缺陷

主要问题是现行预算会计。

目前的预算会计包括财务总额预算会计、行政单位会计和事业单位会计。目前的预算会计是预算会计和财务会计的一种极其不完善的混合体。它既不是政府财务会计的真实意义，也不能完全反映政府的财务状况、经营成果和现金流，也不是真正的政府预算会计，很难充分发挥预算管理的作用。这主要是由于现行预算会计在确认、计量、会计和报告中存在不足，如现金系统、单一历史成本模型、会计科目不完善、会计方法不足、会计报表系统不科学等。

(一)政府财务管理的需要无法满足。

首先，政府的资产状况无法准确反映。政府的资产始终以其初始的实际成本进行衡量和反映，在资产持有过程中不确认减值损失，资产价值可能被高估。在单一的历史成本模型下，资产反映的时间价值不能反映，资产反映的价值不准确。具体情况如下。

（1）一些存货没有被确认为资产。现行制度规定，行政事业单位的库存材料是大量进入库存并陆续消耗的材料。对于数量较少的办公用品，购买和使用的办公用品将根据购买价值直接列为费用。

（2）无形资产不作为资产确认。行政单位会计制度没有无形资产核算科目。在历史造价模式下，由于没有历史造价，软件技术、知识产权等无形资产无形资产。

(3)固定资产的核算和反映不全面。主要是固定资产不计提折旧，不能反映固定资产的真实价值。

(4)自筹基建科目结转的问题。

第二，政府的债务状况无法准确反映。在现金制度方面，政府的债务已经发生在当期，但尚未得到确认，形成隐性债务或债务，这可能会夸大政府的真实可支配的财政资源，掩盖当前的财政困难，并增加政府未来的财政风险。

3、不能确认行政运行成本、计量和报告。

（1）政府部门计算的费用不能涵盖其所有的成本信息。在现金制度下，资产不能客观地反映政府部门在运作过程中的实际成本，而不能根据获得时的成本进行支出。政府部门在现金制度的基础上确认支出，支出项目基本上只反映行政单位流动资产的消耗，不足以反映固定资产的消耗；只反映有偿实物的消耗。

（2）不设立专项资金支出一级科目。目前，专项资金支出在分配资金和资金支出的明细科目中进行核算，导致详细核算相当复杂。

(3)缺乏行政运行费用科目，无法准确计量机关运行费用。

第四，政府财务绩效无法确认、计量和报告。政府财务绩效评估不准确，因为现金制度、资产占用不实、缺乏成本核算等。

（1）不利于评估和监督政府活动的效率和效率，也不利于政府内部效率的提高，因此不能客观公正地反映政府在各个时期提供公共产品和服务的实际成本和效率水平。

（2）预算会计只反映收支活动和国家财政预算收支情况，至于是否合理、是否遗漏、支出是否合规、是否有效、效果等，则无法反映。

（3）预算会计只会计和反映财务预算收支情况。基本建设投资和这些投资产生的权益不包括在预算会计的会计范围内。从会计角度来看，没有评估用于资本支出的基本建设投资的效果和经常支出的成本效益。

5、提供的预决算报告难以满足政府财务管理的需要。

（1）预算会计报表系统设计有缺陷。总体而言，财务报表内容过于简单，未公开国有资产预算、社保预算、债务收支预算等会计信息，也未提供反映政府绩效和成本的信息。从报表结构上看，财务报表项目设置不科学。如行政事业单位的收支项目既在收支表中，也在资产负债表中。

(2)出示的财务信息存有显著的缺点。预算会计过多突显以预算管理方法为管理中心，忽略了政府部门做为单独的会计主体应当体现的必需信息内容，只偏重于公布预算执行状况信息内容，对报告使用者适用范围过窄，不可以出示政府业绩和成本报告，对财产和负债报告不充足。

(二)政府预算管理的需要不能满足。

首先，预算资金的计量不准确，分配预算的依据不科学。政府部门的预算资金来源多样化。除财政拨款外，还有预算外资金。预算外资金的确认和计量存在一些问题。例如，一些预算外资金没有按照收入和支出的两条线进行管理。预算内的资金也没有明确计量，比如基本支出和项目支出被用来调整收入和支出。基本建设投资反映在预算会计之外。

第二，预算执行问题。目前的预算会计主要是披露财政部门的预算分配信息。如果预算单位的实际执行信息没有在统一系统中反映出来，就很难反映预算资金的整体运动情况，也很难真实。国库集中收付制度和政府采购制度的完整核算不能为部门预算的编制提供信息，零基预算的实施不能客观反映实际财务余额和预算执行结果。

第三，预算实施结果不准确，不利于年终正确结转。在年度预算实施过程中，各级财政部门经常会遇到由于各种原因无法在当年支出的预算安排。如果按照现金制度的要求进行处理，很容易导致当年的业绩不真实，为财政平衡的调整提供技术差距，导致财政虚假平衡。

第四，单位财务决算和部门决算的预算调整。由于各方面的限制，财政部门一直难以深入进行行政机构的决算审批和监督检查，绝大多数部门和单位的年度财务决算长期敞口。重视预算，轻视决算，财务决算的审批权限徒劳无功，缺乏财务监督。