农牧民合作社财务会计制度的建设

新制度经济学认为，组织是否有效取决于组织能否最大限度地发挥组织成员的利益。农民合作社作为合作经济组织能否实现可持续发展的关键在于其发展过程是否贯穿统一目标，即实现成员利益最大化，合作社不盈利，创造利润扣除成本，扩大业务资金，其余返还合作社成员，目标不同于企业[1]。虽然我区农牧合作社近年来蓬勃发展，但农牧合作社的财务会计制度在相应阶段还没有得到足够的重视，这将是我区农牧合作社发展新阶段亟待解决的问题。

1、有必要建立和实施内蒙古农牧民合作社财务会计制度。

财务会计制度是农牧民合作社管理制度的重要组成部分，在引导、规划和监督农牧民合作社的发展方面发挥着重要作用。农牧民合作社作为一个新的市场主体，虽然在设立注册、成员、组织、财务会计等方面不同于企业的非营利性经济组织，但农牧民合作社的经济活动过程与企业非常相似，还包括融资、融资、投资等经济活动。农牧民合作社经济性质的特殊性要求其财务会计制度的特殊性。因此，农牧民合作社财务会计制度的建设应根据2008年发布的《农民合作社财务会计制度》的有关规定和要求。

(1)内蒙古农牧民合作社发展阶段的要求。

截至2015年底，据内蒙古自治区国家工商行政管理局统计，农民合作社已达7.35万户，与2014年同比增长16.48%，其中农牧合作社实际注册资本1733.95亿元，与去年同比增长23.37%[2]。由此可见，我区农牧合作社发展迅速，但与此同时，我区农牧合作社已逐步从数量扩大到质量提升的新阶段。为确保农牧合作社实现高质量发展，必须根据其发展环境构建适合其发展的财务会计制度。财务会计制度是合作社有效运作的起点，指导经济活动的有效开展，也是评价合作社经营成果的依据[3]。

（2）农牧合作社的特殊性质决定了财务会计制度的实施。

农牧民合作社是一种互助经济组织，由经营分散、经济实力脆弱、文化水平低的农牧民自发组建，以抵御市场风险，改善生产生活条件，寻求和维护自身利益。这种追求成员利益最大化的特殊性质决定了，只有实施财务会计制度，才能在不断发展的过程中长期实现这一财务目标，识别和防范各种可能的风险，降低成本，促进农牧民增产增收，实现农牧民合作社的可持续发展。

二是分析农牧合作社财务会计制度实施的主要影响因素。

(1)分析合作社外部影响因素。

（1）法律环境因素。自2007年以来，中国颁布了《中华人民共和国农民合作社法》和《农民合作社财务会计制度》。经过十年的实践发展，《农民合作社法》的一些规定难以满足实际需要，迫切需要相应修订。如《农民合作社财务会计制度》遵循《中华人民共和国农民合作社法》第三十七条的有关规定，孔祥志指出，交易量的基础是资本、固定资产、劳动等因素的投资，如果合作社盈余主要按交易量（金额）分配，对大型种植者、大型销售者等驱动合作社显然是不公平的[4]。虽然我区发布了《关于促进农牧民合作社可持续规范发展的意见》，但对财务会计管理制度的内容没有详细的具体措施。（2）技术和社会文化环境因素的建设，农产品的大数据销售。中国的社会技术+特别是农村金融信贷的发展，要求牧民合作社获得更多的财政支持，必须提供高质量的财务信息，这表明合作社财务管理信息建设，将是合作社发展过程中的重要体系完善，除了牧民合作社产品采购、销售、流通等资本运营环节，还需要快速有效地反映完善的会计计算信息。

(2)分析合作社内部影响因素。

（1）合作社领导者的管理水平。内蒙古农牧民合作社的组织形式主要包括政府推广、龙头企业推广、农牧民自发形成，其中农牧民自发形成可细分为经纪人领导和能人、村委会和支部领导，不同组织类型的管理水平直接决定了合作社的内部控制水平，决定了财务会计制度的完善，与政府推广和龙头企业相比，农牧民自发形成的合作社内部控制水平较低，财务会计制度不完善。（2）财务会计师的专业水平。由于农牧民的文化水平相对较低，农牧民合作社往往处于领先地位的龙头企业，能人大户有更多的发言权，导致农牧民合作社缺乏财务管理的公开透明度。合作社负责人集财权、事权、物权于一体，不配专职财务会计人员。即使配备了会计，在大多数情况下，他们也是村里或苏木嘎查里的兼职会计师。(3)财务会计管理制度的实施成本。其主要成本包括专业财务会计人员的工资、场地办公等管理成本。由于农牧民合作社的主要目标之一是降低农牧民的交易成本，组织不容易盈利，管理成本和人力成本的增加必然会影响财务管理制度的实施。

三是建立和实施内蒙古农牧民合作社财务会计制度的对策建议。

（1）加强区政府部门和农牧民合作社领导对财务会计制度实施的重视。

农牧合作社成员，文化水平普遍较低，财务会计管理意识薄弱，只有农牧合作社相关政府部门和农牧合作社负责人足够重视，从上到下传播财务会计管理思想，实施财务会计制度，促进农牧民增加收入，降低风险，逐步形成良性循环。此外，不断完善财务会计制度中的盈余分配，考虑根据会员投入的人力、固定资产和技术要素，提高农牧民参与合作社的积极性，促进农牧合作社的可持续发展。

（2）开展财务会计知识普及培训，从聘请会计人员到培训会计人员。

农村牧区专业会计人员不足，专业水平不强，作者建议加强政府相关部门，由政府相关部门组织会计知识讲座、培训和专业咨询，定期组织农村青年会计业务培训实习，组织考试，不仅可以提高现有会计专业知识，还可以培养熟悉农牧区经济状况的会计人员，解决不可用的会计问题，为实施财务会计制度奠定基础。同时，它也有助于降低合作社的人员成本。

（3）加强财务内部控制，规范会计基础会计工作，完善财务管理信息化建设。

建立健全货币资金、采购、销售、贷款等业务的内部财务控制制度，集体投票重大经济事项，杜绝收入不入账或少入账、挪用截留、坐支、借条入账等现象。根据实际情况建立农牧合作社财务会计制度，根据需要设立会计科目，尽量减少明细科目，便于会计。合作社内部会计电算化会计有利于及时为合作社的投资决策提供高质量的会计信息，为国家有关部门等其他会计信息用户的扶持政策、信贷金融机构的资金支持等提供可靠的统计数据。加强合作社外部财务管理信息化建设，有利于识别和防范合作社采购、销售、流通全过程中的风险，提高农牧民收入，促进农牧民专业合作社的可持续发展。