新收入会计准则对企业财务管理的影响

新的收入准则明确规定了收入确认的基本过程，即五步法：第一步是识别合同双方的法律约束力，合同应具有商业性质，商品转让所有权的对价可以收回；第二步是识别合同双方的履约义务，确认履约时间点；第三步是根据预期收回的对价确定交易价格，但要注意是否存在重大融资组成部分、可变对价、客户对价等；第四步是根据单一履约义务的单独价格比分摊交易价格；第五步是在履行义务时确认收入，单一履行义务是在控制权转移时确认收入。五步法使收入确认过程更加标准化和清晰，更方便财务人员的实际操作。

一是新收入会计准则对会计的重要变化。

1.在旧收入会计准则中，只有四种交易收入，即销售商品收入、劳动收入、建设合同收入和资产转移收入、会计计量、会计科目、会计报表标准不同，针对性和局限性明显。然而，随着各行各业经济的融合，经济业务逐渐复杂，如建设合同广泛应用于各种经济业务，因此收入确认条件、计量、报表编制等收入差异越来越小，使收入确认越来越不规范。根据这一实际问题，新的收入准则取消了分类限制，并统一将合同收入作为会计确认标准。

2.收入确认标准更客观。旧收入会计准则规定，收入确认的依据是基于商品所有权的风险和报酬是否转移。然而，在日益复杂的经济交易中，风险报酬的转移和判断难度逐渐增加，主观性强，主要是因为大多数人必须依靠财务人员的经验来判断，每个财务人员的会计处理结果差异很大。新的收入准则根据规定判断收入是否转让控制权。即企业在签订合同前是否转让合同标的物的控制权，控制权的转让可以根据实际经济交易中的业务程序、合同文件际经济交易中明确确定，更客观、更容易操作[1]。

3.对非货币性交易资产的影响，非货币性资产主要包括企业无形资产、固定资产、投资性房地产和长期股权投资。新的收入准则将以存货换取其他非货币性资产的交易纳入适用范围，财政部还先后交换了会计准则的第7号——非货币性资产。符合非货币性资产定义和资产确认条件的，可以进行收入确认。只有符合资产终止确认条件的，才能进行收入确认。如果资产资产和交换资产的收入确认时间不一致，则需要根据情况进行处理：①交换资产符合确认条件，交换资产不满足时，交换资产的履约义务视为负债进行会计处理；②交换资产不符合条件时，交换资产的权利视为资产的会计处理。当非货币性资产交易具有商业性质，可以准确测量交换资产或交换资产的公允价值时，计量基础以交换或交换资产的公允价值为准。

二是新收入准则对企业财务管理的影响。

1.对税收筹划的影响（1）确认原则是不同的。虽然新收入准则规定了控制权转让作为收入确认的条件，但税法仍与旧收入标准收入确认条件几乎相同，但相关经济利益可能流入企业，忽视会计谨慎原则，突出税法的强制性和刚性，确保财税充足。商品一次性转让所有权的，在收入确认下不会产生税收差异。但是，如果在特定条件下销售商品，就会产生很大的税收差异。在新的收入标准下，当前的会计利润可能会增加，并将大于应纳税所得额。（2）时间段与时间点确认不同。税法规定，收入确认一般为某一时间点，只能根据时间段确认，新的收入标准主要根据履行义务进行选择，主要基于时间段确认。例如，客户有权在履行期间控制商品，在新标准中对收入计量方法有产出法和投入法，税法规定采用完成进度法时，会有税收差异。

2.在新收入准则下，会计科目增加了很多，如合同取得成本、合同资产、合同负债等科目，科目会计内容也发生了变化。例如，在旧的收入准则下，合同负债科目最初是预收账款科目，主要是收回对价后的履约义务，而合同负债科目只需要明确企业是否可以收回对价[2]。新的收入准则丰富了会计科目，会计结果更加准确可靠。但也增加了会计工作量和难度，对会计人员的专业要求更高。

3.新时期企业业务合同文件复杂，收入确认和税收规划难度逐步增加。相反，财务管理体系仍需改进，以确保合同信息和原始会计信息的真实性和可靠性。此外，还应实时监控合同履行期间的潜在风险因素，以便准确进行收入确认和纳税规划，降低税收相关风险，减少税收差异。

4.对财务人员影响的新收入确认标准对财务人员的收入确认有更高的要求，如有效识别个人履行义务、税收规划等。合同管理意识不强，不能明确、准确地帮助企业进行收入确认的总体规划。同时，财务人员还应积极完成管理会计职能的转变，加强行业和财务的整合，提高会计信息的准确性。