思考网络时代的会计目标

会计业务流程服务于实现会计目标，与会计所依赖的技术手段一起成为实现会计目标的途径。随着世界经济的发展，人们对会计的依赖程度越来越高，也提出了越来越高的要求和期望。然而，随着互联网时代的到来，原有的技术手段和会计业务流程无法满足会计信息用户日益增长的信息需求，引起了批评和指责。当人们进入新的千年时，计算机和网络对人们的影响非常大。计算机网络不仅给人们带来了惊喜，也改变了人们的思维方式。人们对计算机网络的关注几乎是前所未有的。网络技术已成为会计领域的研究热点，也为会计摆脱当前困境提供了机会。本文从会计目标出发，借助业务流程重组（Business Process Reengineering）商业哲学、网络数据库技术和计算机中的面向对象技术（Object Oriented Technology），重新设计现有的会计业务流程，使新的会计业务流程能够更好地实现“决策有用性”的会计目标。

 

思考网络时代的会计目标

 

在西方国家的会计研究中，会计目标一般被视为财务会计概念框架的逻辑起点。在会计实践中，会计目标决定了会计的程序和方法。根据信息理论和系统理论，会计是一个信息系统。“既然是人工信息系统，就必须有一个指引系统运行方向的目标。因此，财务会计的目标可以说是财务会计系统运行所期望的目的或境界，其内容受到人们主观愿望的影响。会计是一定环境下的会计。受社会经济环境和物质技术环境的影响，会计目标的选择不能脱离现实条件，否则就会成为一个无望的梦想。在不同的社会经济环境和物质技术环境中，人们对会计的基本看法不同，导致对“预期目的或境界”的要求不同；在会计实践中，为了实现不同的“目的或境界”，必须设计相应的会计业务流程。在一定时期内，会计行为能够满足人们的期望和要求，会计事业就会繁荣昌盛。否则，会计会受到批评和指责，信息用户可能会寻求其他信息来源渠道。同时，会计目标已成为会计业务流程的设计方向。会计业务流程的所有内容都必须围绕会计目标发挥协调作用，即通过优化会计业务流程来实现会计目标。

 

会计目标一般是指财务会计目标，是不断发展变化的。美国会计界在70岁、20世纪80年代，两个具有代表性的会计目标流派形成，即经济管理责任学派和决策有用学派。管理责任学派主要从明确的委托代理关系出发，认为资源的受托人接受委托，管理委托人交付的资源，因此受托人承担（1）合理有效地管理和使用委托资源，尽可能保值增值的责任；（2）如实向资源的委托人报告委托责任的履行过程和结果义务。受托人向委托人报告其义务，即成为企业会计的目标。决策有用学派认为，财务报告的目的是向会计信息用户提供有用的信息。有用的决策学派认为，会计信息用户包括当前和潜在的投资者、债权人和其他用户，而有用的决策信息主要包括两个方面：一是关于企业未来现金流量的金额、时间和性质；二是关于业务业绩和资源变化的信息。

 

管理部门的委托职能是领导财务会计目标的早期观点。管理部门是资本提供者授权控制其部分财务资源的受托人，财务报表是资本提供者易于评估管理部门委托关系的报告。经济管理责任观认定的两权分离是所有者和经营者非常明确，没有模糊的缺失。如果受托人不能实现既定的目标，所有者可以更换并寻找新的经营者。然而，由于资本市场干预的程度，使客户变得模糊，不仅包括当前还包括潜在的信息用户，如果管理业绩不令人满意，所有者一般不直接更换经理，而是通过资本市场销售这部分产权，购买投资者认为有效的产权。特别是股份制已成为现代企业的主要组织形式，在世界范围内得到广泛应用，使社会资源所有权与经营权的普遍分离成为市场经济的主要特征之一。进入20世纪90年代后，计算机技术发展迅速，计算机处理速度、存储能力实现了定性飞跃，随着计算机相关技术的发展，如通信技术，特别是远程通信技术、互联网技术等，使代表资源所有权的证券在非常广泛的交易范围内（21世纪，资本市场走向全球化）大量潜在交易买家的存在，使潜在投资者、潜在债权人成为会计信息的用户，企业提供决策有用的信息是不可避免的。

 

在未来的网络时代，快速的计算机处理速度、无处不在的互联网、更动荡的宏观经济环境和灵活的微观经济环境使“决策有用性”取代了报告的“商业责任”，成为财务会计的主要目标。而且，网络时代“决策有用性”的会计目标需要在当前的基础上加强和完善：（1）从会计信息报告的及时性来看，半年报告或年度报告不能适应网络时代的特点，实时在线报告系统既需要又可能；（2）从会计信息报告的内容来看，从财务信息到财务信息和非财务信息，从最终业务成果信息到背景信息和前瞻性信息。然而，目前的会计业务流程不能满足上述要求，这也是原始成本会计模式受到批评和批评的原因。根据会计环境的变化，依靠计算机技术，特别是网络技术，重组当前的会计业务流程，以满足网络时代会计目标的要求。