财务会计的理论基础——会计假设

会计的基本理论是指构成会计最基本、最核心的概念和原则的理论。它是研究和解释会计活动的理论，也是研究人们如何理解和反映客观经济活动的理论。会计理论一般应包括财务会计理论、管理会计理论和审计理论。从会计历史的发展过程来看，财务会计历史最悠久，会计理论的研究也是从它开始的。财务会计基本理论问题的研究受会计实践的发展水平和会计理论工作者的理解水平的影响。由于会计理论研究人员采用了标准化的研究方法，会计理论研究取得了很大的进展。

 

根据美国会计学会1966年发布的《会计基础理论》，会计理论研究可以在确定会计范围、提出会计概念、建立会计理论四个方面发挥作用；建立会计准则来判断和评价会计信息；指出会计实践中可能改进的一些方面；为会计研究人员扩大会计应用范围，因社会发展需要扩大会计学科范围提供有用的框架。20世纪80年代以后，各国和一些国际会计组织开始研究、制定和发布财务会计概念公告。会计理论工作者希望会计理论能够指导或指导会计准则的制定。目前，国内外会计界对会计理论结构问题的讨论有所不同，大多采用理论结构概念框架的方法，即根据会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等组成进行研究。

 

财务会计的理论基础——会计假设

 

会计假设是对财务会计的时间和空间范围的合理假设。它是根据会计实践活动的内部规律和要求提出的，为进一步研究财务会计理论问题提供了理论基础。由于会计经济环境复杂，会计的基本条件不断变化，给会计确认和计量带来了很大的困难。如果不假设，企业的会计工作将无法正常进行。会计假设对科学会计理论研究具有重要意义，规定了会计理论的延伸，也是建立科学会计理论体系的重要基础。然而，我国颁布的基本企业会计准则并没有使用会计假设的概念，而是采用了基本会计前提的概念。一般来说，前提侧重于公认的真理，假设侧重于合理的假设，因此采用会计假设更为合理。

 

在实际的经济活动中，由于社会生产力发展水平的不断提高，相当多的经济业务往往脱离了基本的会计假设，这就需要对这些问题进行特殊的处理。如果合并会计报表的编制不遵循会计主体的假设，企业破产清算显然与持续经营的假设背道而驰，短期经营行为不需要对经营活动进行会计分期。自20世纪50年代以来，会计假设作为会计理论研究的起点，曾经是美国会计理论界的主要特征，认为会计假设应该是会计理论的最高水平，应该能够指导会计原则的制定，并对会计实践产生相应的影响。但问题是，到目前为止，还没有客观的标准来设定多少假设是科学的。

 

财务会计的客观内涵——会计职能

 

会计职能是指会计在经济管理中的功能和作用，是会计的客观内涵。会计职能与经济发展的不同阶段对会计的要求密切相关。随着经济的发展，会计在经济管理活动中的作用范围将不断扩大，会计职能也将不断增加。中国对会计职能的研究始于20世纪60年代。受马克思关于“过程控制和概念总结的记录”讨论的影响，会计职能基本上倾向于“会计”和“监督”两个功能。到20世纪80年代，“一个功能理论”出现了、“二职能理论”直到“八职能理论”甚至“全职能理论”并存。但这些研究始终是基于马克思对簿记的讨论，不考虑会计实践的发展，不利于会计理论结构内容的改进。

 

从现代会计发展趋势来看，会计职能应概括为“反映”和“管理”两个职能。反映功能是指向用户充分披露和披露会计信息；管理职能是指会计参与企业管理的各个方面，包括预测、决策、控制、分析等。会计反映功能和管理功能是相互关联和不可分割的。反映功能是管理职能的基础，为管理职能的发挥提供服务，管理职能是会计的固有职能，是会计的主要职能。实践证明，企业管理水平越高，对会计与管理相结合的要求越高，会计管理职能发挥得越充分。由于不同的岗位职责不同，不同的会计人员一般应该发挥不同的职能，这为监事会和会计分配制度提供了理论依据。

 

财务会计工作要求-会计目标

 

会计目标是财务会计工作的总体目的要求，是会计职能的具体化，往往是会计理论研究的逻辑起点。由于会计目标与会计职能之间的内在联系，西方会计界强调会计目标，而中国会计界则强调会计职能，这是由于财务会计体系运行的目的不同，是期望满足主观要求还是发挥客观功能。目前，会计界普遍接受会计目标的概念，但不同的学生对会计目标有不同的理解。例如，“决策有用学派”认为，会计目标是向信息用户提供有用的信息，而“经济责任学派”则认为，会计目标是反映和报告委托经济责任及其履行情况。中国会计准则中会计目标的定义是为国家有关行政部门、外部投资者和内部行政部门提供会计信息。目前，世界各国大多采用决策有用性的观点，笔者也倾向于这种观点。原因是财务会计理论结构问题的研究应具有前瞻性，应从长远来看，以确保其框架的稳定性和适用性。

 

实现财务会计目标的关键是提高会计信息的质量。不同的国家和机构对会计信息的质量有不同的要求。例如，美国注册会计师协会表示：相关性和重要性、形式和本质、可靠性、避免偏见、可比性、一致性和可理解性。美国财务会计准则委员会强调相关性和可靠性。笔者认为，由于财务会计的目标是提供有用的信息，会计信息质量的基本要求应为：相关性、可靠性和一致性。相关性是决策有用性最重要的质量特征，可以确保会计信息用户获得与决策相关的信息；可靠性能确保信息用户获得可靠的信息，避免虚假和误导，有利于做出正确的决策；一致性能使信息具有可比性，并确保多个会计数据具有相同的基础。