传统财务报表的局限性

传统财务报表的局限性

 

财务报表一直是公共机构价值评估的重要信息来源。财务报表为公共机构的价值评估提供各种资产的价值数据、公共机构整体资产的收益能力数据、公共机构股权资本未来的现金流能力等重要信息。可以说，财务会计数据越准确，公共机构的价值评估结果就越准确。经过近百年的发展，财务报表体系日益完善，形成了以债务表、利润表、现金流表为主体、会计报表附注为补充、反映公共机构财务资源和财务状况的三种财务报表体系。传统的财务报表是在传统的工业经济环境中形成的。以财产为核心的财务报表是基于财务资本的增值，以满足传统经济环境中公共机构价值评价的需要。现在，随着知识经济的到来，公共机构发展的外部经济环境和内部资源发生了深刻的变化。因此，传统的财务报表在满足公共机构价值评价的需求方面存在一定的局限性。

 

1. 历史成本原则

 

历史成本原则是现行财务会计的重要原则，是指事业单位取得的各种资产和债务，应当按照其取得或者出现时的实际成本进行定价。历史成本原则起源于工业经济时代。随着机械化大生产的发展，大规模的工业生产促进了商品加工后升值的普遍存在，因为历史成本容易获得，具有客观性和可验证性的特点，适合长期使用的资产和升值后的商品。因此，它被广泛应用于工业经济时代的会计实务领域。在知识经济下，市场变化迅速，投资者迫切需要相关的财务信息，特别是公共机构未来的盈利能力和发展前景。历史成本原则中包含的货币计量假设只能用来计量和反映可用货币表达的信息，但历史成本原则无法对大量与信息用户密切相关的事业单位和非财务信息做出贡献。因此，在新的经济环境下，有必要相应完善历史成本的计量原则，更完整、准确地反映事业单位的经营活动和财务状况。

 

2. 权责发生制

 

权责发生制是现行会计的支柱原则之一，是基于会计分期假设的原则。权责发生制原则要求会计只能确定事业单位本期已实现的收入和已发生或应承担的费用，但不能核对尚未实际发生的交易事项和不属于本期的收入和成本。在知识经济下，为了增强事业单位的竞争力，事业单位必须保持荣誉，创造效益，培养事业单位稳定发展所需的人才。但在目前的会计中，由于没有相应的交易活动，这种无形资产（荣誉、人力资源等）不会在会计报表中显示。

 

3. 改进机关事业单位财务报表新思路

 

这一原则认为，经济事项的处理是以货币作为量来确定的。会计是一个利用货币计量事业单位活动并传达计量结果的过程。

 

在知识经济下，随着事业单位经营环境的不确定性和日益增加，依靠货币反映的事业单位财务信息越来越不能满足决策者的要求。作为决策者，他们不仅需要看到事业单位的实际利润和经营信息，还希望得到反映事业单位发展动力、创新能力和综合竞争力的信息。用户对信息相关性有不同的偏好。因此，披露事业单位的经营环境、发展前景和预测未来的非货币性信息越来越重要，而现行财务报表中使用的货币计量忽略了非财务信息对会计信息质量的影响。

 

总之，在外部环境不变的前提下，公共机构的价值取决于公共机构的长期竞争力，最终取决于公共机构的核心能力。如何衡量和反映公共机构人力资源、无形资产、公共机构研发、组织创新、客户关系和公共机构人才对公共机构价值的影响，是公共机构财务报表优化的方向。