正确核算人力资源的特殊账户

企业人力资源成本会计核算

(1)账户设置

为了正确核算人力资源，确认了上述情况。经过测量，结合企业特点，在现行会计制度的基础上，本文设置了几个特殊账户：“人力资产”:会计企业在取得、开发、使用、保障、离职等方面的投资，导致人力资源原值增加、减少和余额，并根据各人力资产设置明细。“人力资源获取成本”，“人力资源开发成本”，“人力资源使用成本”，“人力资源保障成本”，“人力资源离职成本”:用于计算企业在各个环节对员工投资支出的增加、减少和余额。“人力资产费用”：计算不同类别人员各类人力资产的收益支出，借方发生的金额反映当期应计入生产经营成本的人力资产成本；贷方发生的金额反映分配的费用。“人力资产摊销”人力资产累计摊销金额采用个和集体方法计算。借方一般没有发生金额，只有员工退出企业时，才能冲减摊销的人力资产成本；贷方发生的金额反映了当期应计入生产经营成本的人力资产成本，贷方余额为人力资产成本的累计摊销金额。“人力资产损益”:核算员工因变更或退出而造成的损益。借方金额反映员工退出时转销的人力资产成本的未摊销金额；贷方是转销的多摊销金额。

(二)人力资源成本会计举例

以企业日常人力资源活动为例，采用历史成本计量，对其核算进行说明：

1.人力资源成本核算

（1）企业于2014年3月1日开始规划招聘计划，持续35天，包括到各地高校开展校园宣传、招聘会等。招聘人员总直接劳务费7260元，招聘会直接业务费9854元（包括会议费3500元、广告费3860元、差旅费1552元、宣传材料费380元、办公费250元、水电费312元），招聘会临时场地费2500元，招聘费用=7260+9854+2500=19614元，会计分录为：借款：人力资源取得成本-招聘成本19614贷款：银行存款等19614（2）4月6日起，开展为期一周的招聘新员工选拔工作，然后进行调查分析，发生的费用包括：1）初步口头面试，100名考生，25元/小时，每人准备2小时，面试15分钟。选拔者的时间成本为：（2）+0.25)×25×100=5625（元）；2）每份申请表资料费2元，每人资料汇总费2元，总计400元；3）笔试和口试，平均每人材料费4元，评分费15元，考试费1900元，前三项冲减管理费；4）与最终确定的候选人再次面试，通知他们取得相关材料，体检费3800元。会计分录为:借款:人力资源获取成本-选拔成本11725贷款:银行存款3800管理费7925(3)5月23日，决定聘用选拔的25名员工，手续费20元/人，管理费用减少。会计分录为:借款:人力资源获取成本-聘用成本500贷款:管理费500(4)从6月24日起，×2)；为新员工提供100元/人的办公设备；全部冲减管理费用；另支付2名特殊人才一次性补贴1万元。会计分录为：借款：人力资源取得成本-安置成本1375贷款：管理费3775银行存款1万（5）结转成本，人力资源取得成本转入“人力资产”会计分录为：借款：人力资产-新员工45614贷款：人力资源取得成本-招聘成本19614-选拔成本11725-500-安置成本1375

2.人力资源开发成本核算

（1）7月1日起，对25名员工进行岗前教育培训，特邀培训教师工资150元/小时，每天4小时，历时15天；教育管理费1500元，资料费340元，教育设备折旧950元。会计分录为：借款：人力资源开发成本-岗前教育成本（新员工）11790贷款：自7月23日起，对公司员工进行岗位培训，由具体业务部门经理负责。经理离职费150元/天，培训费300元/天，计15天；此外，由于新员工工资水平不熟练，设备损失费2500元，数据费1720元，其他管理费2760元。会计分录为：借款：人力资源开发成本-岗位培训成本（新员工）13730贷款：应付职工工资6750管理费6980（3）8月，由于企业发展需要，派核心技术人员进行一个月的全日制培训，培训费4800元，工资按20%支付1万元，往返差旅费4760元，数据费300元。会计分录为：借款：人力资源开发成本-全日制培训成本19860贷款：应付职工工资1万元银行存款9860（4）结转核心技术人员全日制培训成本，会计分录为：借款：人力资产—A高级技术人员19860贷款:人力资源开发成本-全日制培训成本19860。同时，新员工培训期结束后，将成本转入“人力资产”会计分录为：借：人力资产-新员工25520贷：人力资源开发成本-岗前教育成本（新员工）11790

3.人力资源使用成本核算

(1)新员工9月正式开始工作，月资4万×25=1万元，今年共支付4万元，企业总经理年薪6.5万元，副总经理2人，年薪4.7万元；部门经理5人，年薪2万元；核心技术人员8人，年薪2万元；其他人员60人，年薪6万元。会计分录如下:借款:人力资源使用成本-总经理维护成本6.5万-副总经理维护成本9.4万-部门经理维护成本1.1万-核心技术人员维护成本1.6万-其他员工维护成本4万-12月31日，公司发放年终奖。总经理5万元，副总经理4万元，部门经理2万元，核心技术人员1万元，其他5万元（不含新员工）。会计分录为:借款:人力资源使用成本-总经理奖励成本4万-副总经理奖励成本8万-部门经理奖励成本1万-核心技术人员奖励成本8万-其他员工奖励成本3万:应付员工工资6万(3)企业今年应摊销调整成本17267元，其中娱乐文化体育活动费用53100元(原员工每人600元，现有76人;新员工每人3万元，共25人);此外，企业员工休假制度规定:每人休假(除其他员工和新员工外)每年15天(节假日除外)，休假期间工资照发(月工资总额的三分之一)，如果总额为119167元，摊销调整成本的总会计分录为:借款:人力资源使用成本-总经理调整成本18656-副总经理调整成本27311-部门经理调整成本3356-核心技术人员调整成本4924-其他人员调整成本43500:人力资产摊销17267年月底，维护成本、奖励成本、调整成本转入“人力资产”账户。