成本会计教学MFCA必要性研究

从1997年京都议定书的制定到2016年巴黎气候变化协定的诞生，环境问题逐渐成为全球关注的焦点，传统的生产环境发生了重大变化。在传统制造环境的背景下，以产品生产为核心的传统成本会计教学难以识别成品中隐藏的废物的价值，不能适应现代社会实践的发展。如何考虑会计信息的环境因素，构建成本会计教学的新模式是成本会计教学亟待解决的任务。因此，本文介绍了物流成本会计(materialflowcostaccounting，MFCA)丰富成本会计教学，增强学生环保意识。

一，MFCA概述

20世纪90年代，环境成本会计开始兴起，产生了物料流成本会计MFCA[1]。它是一种会计和管理方法，控制和跟踪生产的原材料和其他材料和能源的数量，了解这些生产材料在企业制造过程中如何流动，减轻环境负担，降低环境成本[2]。MFCA将成本分为材料成本、能源成本、系统成本和废物配送处理成本[3]。其中，材料成本和能源成本占比最大，负产品废弃物成本最大，对环境影响最大。因此，有必要单独计算材料成本和能源成本。系统成本对环境的影响相对较小。废物成本主要发生在企业的最终处置环节，环境影响居中。

二、成本会计教学应用MFCA的必要性

结合2013年安徽省某高校财务管理本科生553人和成本会计教师10个班，开展了成本会计教学的应用MFCA必要性研究。1.教学内容时滞性研究对象班采用普通高校“十二五”规划教材的内容基本包括理论、成本分配核算、产品成本计算方法和成本报表的编制，主要针对工业企业，内容陈旧，缺乏及时性和创新性。与此同时，一些教师的教学也是如此，跟不上客观环境的发展，导致学生学习知识落后。传统制造业的成本会计难以识别废弃物在生产过程中对环境的影响，教学内容滞后[4]。2.教学方法单一成本会计课程公式复杂，课堂时间有限。因此，许多教师使用教学和粉笔的方法，学生仍然很难掌握，无法达到教学目标。在调查的10个财务管理班中，采用板书的形式。大部分班级由教师单方面授课，学生的学习兴趣无法调动。在回收问卷中，45%的学生在课堂上听课情况不好，都在忙自己的事。40%的学生听课情况一般，心不在焉，只有15%的学生听课认真，听课情况很好。3.考核方法不完善。研究院的成本会计课程采用平时成绩和考试成绩的考核方法，而很多学校的课程考核只采用考试的形式，是一定的理论知识和计算试卷测试，不能全面系统地反映学生的学习掌握程度。对于平时的成绩，也只是象征性地根据学生的课堂表现给分。不利于成本会计实践课程的学习，难以调动计算能力差的学生的学习热情。4.教师实践教学能力低。许多会计专业教师毕业后在学校任教，理论性强，缺乏社会实践经验。虽然国立学校鼓励教师在企业实习，但由于会计工作的特殊性，很难真正接触到企业的会计工作，不利于教学中理论与实践的联系。同时，由于会计专业招生人数多，教师教学任务重，从事科研时间少，对会计领域前沿知之甚少，不利于教学。

三，基于MFCA成本会计教学理念

1.基于MFCA成本会计课程内容整合法

目前，大多数高校采用传统的成本会计教材，传统过时，不利于引入新方法，影响学生的创新思维。结合MFCA法律整合了传统成本会计的内容。（1）传统生产成本以传统生产成本为基础MFCA法律重新分类、收集和分配，直接材料计入材料成本，直接燃料和动力成本计入能源成本、劳动力成本、折旧成本等管理成本计入系统成本，废物运输处置成本计入废物成本。（2）在介绍传统产品成本计算方法的基础上，整合MFCA会计原理。根据企业生产过程中物料的流动，将各生产过程中的合格产品与废弃物分离，计算合格产品形成正产品的成本，形成废弃物“负产品”成本计算，动态反映废物对环境的影响。(3)由于MFCA该方法是一种新的环境会计方法，目前缺乏数据和案例信息，使教材的编写也存在一定的困难。可考虑在传统成本会计教材内容的基础上，增加一章材料流成本会计内容，介绍MFCA方法的产生和发展，MFCA会计环境价值原理，MFCA核算方法及应用等具体内容。让学生接触成本会计的前沿内容，增强环保意识。

2.多媒体辅助基于多媒体辅助的应用MFCA成本会计教学

教师教学成本会计课程一般为粉笔板书，教学手段和方法落后。基于此。MFCA法律成本会计课程是一种适应环境因素的新会计方法。它不仅要计算正产品的成本，还要计算生产过程中的成本“负产品”成本，学生只通过课堂教学，很难理解，需要使用多媒体辅助教学，演示材料的成本是如何流动的。如图1所示，利用多媒体演示、企业材料流程，第一道工序投入80份甲材kg和乙材料50kg,第二道工序投入丙材料300kg和丁材料10kg,单价为10元/公斤的，按照传统成本法计算的产品成本为1700元，按照传统成本法计算的产品成本为1700元MFCA法律认定的废物负产品为230元，计入产品成本的正成本为1470元。通过多媒体图表示法等方法，生动地展示了生产过程中料的损耗，动态地反映了废物对环境的成本，增强了学生的环保意识。

3.基于多维度考核的学生MFCA成本会计学习能力

成本会计课程的基本内容是成本会计。在成本会计考试命题中，大部分只是针对某些知识点的会计。为了评估学生的学习基础MFCA成本会计的能力可以让班上的学生分成几个小组进行案例会计讨论，小组根据每个学生的特点安排任务。如果选择1人收集整理数据，1人绘制物料流动示意图，1人进行正产品核算，1人进行废物核算，最后每组派出语言表达能力最强的1人代表小组进行成果演示。对每个学生的表现进行多维评分，正成本和废物成本核算正确，资源消耗最少的小组给予最高分。从而达到保证成本核算、增强学生环保意识的教学目标。

4.教学团队MFCA学习新方法需要加强

虽然学生学习了大量的成本会计理论知识，但理论与实践无关，这与教师的低实践教学能力密切相关。作为会计教师，应积累会计实践经验，提高专业实践教学能力。同时，学习成本会计领域的前沿新方法，注意教学过程中成本会计的最新成果。MFCA新环境管理引入的成本会计方法，仍有许多教师没有接触过，甚至没有听说过限于传统的成本会计教材，不利于激发学生的创新意识和学习热情。作为教师，首先要加强创新学习能力，为学生学习前沿知识做好充分准备。

四，结语

文章提出了基础MFCA法律的成本会计教学理念MFCA法律与成本会计内容整合，利用多媒体辅助MFCA教学。同时，教师还应加强成本会计领域MFCA学习新方法。MFCA法律在我国尚未普及，相关数据案例信息缺失，教材难以编写。由于成本会计的内涵进一步延伸到环境成本，环境的影响必须纳入制造企业的成本会计范围。如何为加强成本会计教学的创新性和实践性提供新的思路，必须进一步探讨和实践。