政府会计信息的财务会计制度

1.政府会计尚未在我国建立。

从国际上看来，建立一套完整的政府会计制度，定期编制政府综合财务报告，体现政府综合财务信息，已成为各国政府加强政府公共管理、提高财务透明度的重要手段和惯例[1]。只有建立政府会计制度，才能对政府的财务责任进行客观真实的评价，满足国家宏观管理的需要。中华人民共和国成立之初，中国就建立了一个由预算会计和企业会计组成的会计制度。因此，在中国的官方文章中（为了便于分析和比较，本文主要指中华人民共和国成立后的具体情况），基本上没有政府会计的头衔，而是将政府和政府机构的会计定义定义为预算会计。虽然中国的预算会计也用于政府和政府机构的专业会计，但在会计对象、会计目标、会计主体模式等方面与政府会计有所不同。

1.1不同的核算对象。

中国的预算会计是一种会计核算，以预算年度为会计期间，以预算年度为会计核算，记录和报告当年的预算收入、支出和结果；为了全面真实地反映政府的委托责任，政府会计不仅需要提供预算及其实施信息，还需要全面反映整个预算基金的连续活动和累积结果，以及其他各种委托财务责任。因此，政府会计的会计对象应是政府管理的价值活动。

1.2不同的会计目标。

因为在我国政府预算管理在國家宏观经济管理中充分发挥关键功效，在我国预算会计的总体目标便是考虑國家宏观经济管理对财务会计的信息内容的必须，包含政府部门、优秀企业，及其企业内部管理的必须；而政府会计为政府部门制订现行政策、新项目主题活动、评定绩效及其他目地出示信息内容，是为如今和潜在性的资金管理供应商和别的客户出示相关全部政府财务会计信息的财务会计制度。1.3财务会计实体的方式不一样在我国的预算会计采用单一主体的会计核算方式。在会计中，针对明确用途或必须分别报账的资产设定好几个资金来单独会计核算，但在报道时還是以组织为主体，每个资金不分离，都仅仅是单一主体的一个构成部分。而政府局会计一般选用复合型科目的会计核算方式，即分辨报表主体和记账科目。为了满足内部管理的需要，政府会计师分别为委托资源设立了基金。每一笔资金都是一个独立的会计实体。他们分别报告政府的具体活动的来源、应用和结果及其财务资源，并通过自我寻求平衡的账户进行进行核算；同时，政府会计师是独立的报告主体，报告组织本身的各种委托责任。可以看出，中国的预算会计不是一个严格的政府会计。

2.存在的问题，我国现行预算会计。

预算会计在反映和监督国家预算执行情况方面也起到了积极的作用。但随着我国市场经济体制的确认，预算会计制度作为计划经济的产物，由于自身存在制度性缺陷，已经无法适应经济发展。

2.1不严谨的会计体系结构。

在我国现行预算会计依照机构类别的不一样单独设立包含财政总额预算会计，行政单位会计和企业单位会计三个单独的分支[2]。三个分支分别应用不一样的会计制度，纪录不一样的企业在不一样环节的经济发展事宜，并且会计核算各自不一样。例如财政总额预算会计只能会计核算预算资金的收取和拨款，并且会计核算关键取决于拨款，一旦财政资金根据款进到支出企业帐户以后所产生的财产和出资利益，及拨款的经济效益都没有在财政总额预算会计的账簿上获得充足的体现，促使政府部门缺少系统软件的财产的会计材料，也没法对预算资金的应用状况开展合理的监管。由此可见，预算会计系统各组成部分中间的融洽较差，欠缺统一的客观性基础，不利政府部门总体的财政报告的产生，也危害了财政预算管理方法的实际效果。

2.2影响信息质量的收付实现制。

目前的会计制度，除事业单位的经营业务外，基本上都采用了收付实现制度。在收付实现制度下，只提供与现金交易相关的信息，不记录非现金交易，不确认资本资产及其折旧。这种记账方法，首先是不记录非现金收入和支出，不能完全反映经营业绩，从而对宏观经济决策、健康经营错误，不利于政府金融风险的防范和化解。其次，收付实现制度不利于绩效考核。在收付实现制度下，收入和费用之间没有相应的关系，既不能分配费用，也不能提供完整的成本信息，也不能充分了解绩效和成本之间的关系。第三，它不利于管理和使用公共资源[3]。例如，在实践中，资金支付往往与材料的到达时间不一致，在收付实现制度下，很容易导致材料的记录不及时，导致管理混乱和资源浪费。可以看出，虽然收付实现制度有利于预算控制的实施，但会影响政府会计的信息质量。

2.3明显缺陷的财务报告系统。

最先，从总体上看来，财务报表的內容过度简易。为了提升预算管理方法，國家必须经常性预算、国有资产预算、社会保障预算和债务收支预算等多集制的财务信息内容。而现行财务报表制度关键以反映预算执行状况为关键目地，沒有公布投资运营的国有资本的安全性、养老金、失业金等的应用和安全性及其别的政府府部门在财务方面的委托责任的信息内容，都没有出示体现政府业绩和成本费用信息的汇报。因而，现行的财务报表制度不可以真实反映政府部门的总体财务情况，也不可以考虑用户对业绩考核的要求。次之，从汇报的构造上看，财务报表项目设定不科学研究。三是汇报欠缺公允性。在西方国家，沒有依附审计核查汇报的财务报表，是沒有效果的政府部门汇报[4]。尽管在我国的政府审计部门也开展财务和经费收支状况及結果执行审计监管，但在我国的政府部门审计报表是与政府部门财务部门分离的，危害汇报的公允性。

2.4缺乏灵活性和适应性的制度。

中国采用了制度来规范预算会计事务。由于会计制度规定了现行制度下的所有会计事项，因此很难调整适应性。近年来，中国的财政工作进行了重大改革，会计环境发生了很大的变化，使整个制度规范无法跟上会计环境的变化，缺乏灵活性和适应性，无法保证会计信息的质量。