建立公共财政框架下的财政支出体系

改善思维分析我国预算会计制度。

总结出我国预算会计存在的两个问题：

（一）实施政府采购、国库集中收付款、部门预算等改革措施后出现的新问题等与当前财政预算管理和改革不相适应的内容；

（2)完整反映政府资源、政府债务等涉及预算会计范围和政府会计报告主体的总体框架问题。为了解决上述问题，必须改革现行的预算会计制度。

3.1改革当前的预算会计制度，应正确认识和处理几个相关问题。

3.1.1预算与财务预算的关系。与财务密切相关，政府财务可以为预算编制提供有用的财务信息，政府财务是预算管理的基础。特别是在权责发生制度的基础上，财务可以提供更充分、更有用的信息，包括政府的各种资产，如固定资产、投资、库存等，以及政府的各种债务。其中，资产不仅反映了成本的获取，而且反映了其净值，如对固定资产的折旧。这些信息是采用零基础法进行部门预算编制的重要依据。在权责发生制度的基础上，会计师还可以提供相关的成本和绩效考核指标。因此，没有权责发生制度的会计师，就无法制定权责发生制度的预算。目前，我国正在进行预算管理改革，预算改革也在逐步推进。我们应该正确处理预算改革与预算会计改革之间的关系。

3.1.2权责发生制与收付实现制的关系。权责发生制和收付实现制都是会计核算的基础，根据现金信息进行管理控制的主要形式是按时间。这样做使得管理者对业务的时间安排进行操纵，以保证预算任务的完成。只是在权责发生制下，提供的会计信息更加全面。但是，在会计实务中，无论是企业会计还是政府会计，都没有绝对会计或报告基础。例如，权责发生制是在企业会计中采用的。然而，在企业会计报表中有一种表格，称为现金流量表。该表格不是根据权责发生制度编制的，而是根据收付实现制度调整相关账簿记录，提供各种现金流入和流出的会计信息。从我们所知的外国政府会计实践来看，在政府会计中引入权责发生制的国家没有一个国家完全放弃收付实现制度的相关信息，而且都有一个重要的报表，即现金流量表。事实上，权责发生制可以充分反映政府的资产和负债，可以更好地帮助经济决策，而收付实现制可以反映现金流入、流出和存量，从而帮助政府制定合理的财政收入政策，确定债务规模。只有两者结合起来，才能反映整个情况。在推进中国预算管理和会计改革时，权责发生制的引入是不可避免的选择。然而，我们不应该在理解上有偏见。当我们谈论权责发生制时，我们不能忽视收付实现制度的相关信息。

3.1.3坚持中国特色与借鉴国际惯例的关系。从国外的实践来看，权责发生制在加强政府资产和负债管理、控制财务风险、提高政府预算和会计信息透明度等方面具有明显优势。目前，权责发生制的引入已经成为国际政府会计改革的一个新趋势。中国有必要在社会主义市场经济条件下实行公共财务制度，加强预算管理，借鉴国际惯例，逐步引入权责发生制。然而，中国的政治体制、行政体制和其他方面与国外有很大的不同。由于国情的不同，我们不应该简单地复制国际经验，而应该根据中国的实际情况稳步推进。在与中国现行法律法规没有矛盾的前提下，在中国现行实践中存在这种业务，我们应该尽可能多地学习和吸收它们，避免走弯路。所有在中国实践中具有独特业务和政策法规的基础上，有针对性地研究和制定相应的会计规范。

3.2建立健全透明的政府预算和会计制度——权责发生制的引入。

3.2.1实现公共资源的优化配置。现金预算和会计信息仅反映当期的财政资源，而不能完全反映政府公共资源的存量，因此政府公共资源的整体使用和配置情况不能为外部和内部信息用户提供服务。从外部政府信息需求来看，无法实现有效的监督；从内部政府信息需求来看，管理者无法做出合理、科学的决策。权力和责任的发生基础不仅反映了当期的财务结果，而且抓住了当期决策的长期结果，而且强调了资产负债表而不是经营状况。因此，权力和责任的发生是实现对公共资源的监督和使用的信息约束。

3.2.2有效控制财政支出。在传统的预算管理中，收付实现制度在控制支出方面取得了一定的效果，重点是控制财政年度内不超过预算的资金配置。这种控制模式通常与财政部门和财政资金使用者等财政资金控制者相反，如政府行政职能部门。前者往往掌握预算的最后一道防线，但后者试图为自己争取更多的预算份额或增加更多的最后一道防线。因此，这只能是一种形式控制，不能从根本上控制财政支出的总量。

3.2.3提升政府部门的长期性可持续性工作能力。伴随着当代政府公共受托管理义务的提升，诸多的掌握和必须了解政务的群众规定有全方位、全透明的信息内容来评定政府部门的责任。掌握管控制度下，政府部门有着的各种各样資源如建筑物、基础设施建设等各种各样固定不动资产，库存都是有获得清晰体现，对财政开支分辨经常性开支和本钱开支，对各种固定不动资产计提折旧，能够充足掌握这种資源的情况和应用高效率，进而提升公共资源的分配高效率，有益于政府部门开展有效的长期性决策，提升政府部门的可持续性工作能力。纵览各国权责发生制预算和政府部门会计改革创新成效，它在提升政府部门管理绩效上均广泛做到了预期见的目地，对政府部门的长远发展趋势拥有深远的危害。

近年来，由于我国现行预算会计制度适应范围过窄，会计对象主要是预算资金的收支活动，难以全面核算和反映政府的经济资源占用和使用情况，也难以核算和反映政府的债务规模和债务偿还情况，因此，我国已经推出了一系列财政支出改革，如部门预算、国库集中支付、政府采购等，提出建立公共财政框架下的财政支出体系。这些改革标志着中国改善政府治理结构、改善政府绩效、建立现代管理政府的开始。根据公共财政体系的要求，中国采用权责发生制会计和预算，建立以绩效考核为目标的管理信息系统，对提高中国政府的竞争力具有重要意义。