新思维结合政府预算会计和财务会计

一、两种观点，即当前政府预算会计与财务会计相结合。

针对现行预算会计面临的诸多问题，将现行预算会计分为政府预算会计和政府财务会计，已被理论界和实践界广泛接受，但新的政府预算会计和政府财务会计如何结合，存在着不同的看法。实践界主要同意，通过修复现行的预算会计制度，即方法一，可以提供两套信息；理论界主要同意新设立统一的政府预算会计制度和政府财务会计制度，即方法二。作者认为，方法一和方法二之间没有冲突。对于某些事项，你可以选择方法一，对于其他事项，你可以选择方法二。以方法二为主，以方法一为补充。具体而言，在会计制度设计上选用方法二，按总预算、行政单位、事业单位分别建立了政府预算会计和政府财务会计两套制度；在报告环节选用方法二，分别提供政府预算会计报告和政府财务会计报告，分别满足内部和外部用户的不同信息需求；在会计基础上选用方法二，政府预算会计仍采用现金制，政府预算会计仍采用修改后的应计制，以提供成本、绩效等信息。方法一、方法二的整合运用要求政府预算会计和政府财务会计要适度分离和整合(制度上分离，会计上整合，报告上分离)，以最低的改革成本，满足工作实际需要。为了满足预算管理和财务管理的双重需要，选择设立政府预算会计制度和政府财务会计制度，选择维持目前的总预算。为了不增加工作量，与行政管理制度相衔接，行政单位和事业单位的划分设计了新的会计制度。

二、新思维结合政府预算会计和财务会计。

(一)整体思想。

笔者构建的政府会计制度包括财政总额预算制度和财政总额预算会计制度、行政单位预算会计制度和行政单位财政会计制度、事业单位预算会计制度和事业单位财政会计制度。首先，我们将建立一个政府预算会计制度，专门用于跟踪整个预算执行过程，支持国库集中支付等财政支出管理改革，防止政府部门和预算单位在预算执行过程中挤压、拦截、挪用、超支等道德风险行为，从而加强财政支出过程中委托履行合规行为的责任。政府预算会计的建立应与国库集中支付相结合，政府集中采购制度紧密结合，明细账户的设置应与政府收支分类改革相结合；在财政自主权较大的支出机构中，应建立一套具有自我平衡账户体系的机构预算会计，根据部门预算的内容和预算执行的各个环节。二是创建独立于政府部门预算的政府部门财务会计制度，重视和追踪政府部门主题活动的长期性結果和危害，客观性反映政府部门财务状况和财政绩效状况，推动和健全政府部门财务管理方法。在其上基础之上，及时创建政府部门成本核算，对政府部门履行职责所耗费的公共资源开展收集、共享和计算，它不仅能为成本管理方法和管控出示支撑点，并且能为外部绩效考核、考评及其绩效预算分配等出示有关成本费信息，最后推动政府部门绩效性公共受托责任的实行。新公共部门的绩效考核要求政府部门财务会计制度可以全方位、完好无损，系统化地反映政府部门公共部门的财务状况和财务活动結果，全方位、客观性、真正地反映政府部门公共部门的成本费用，全方位、客观性地反映政府部门公共部门的受托业绩。构建符合这一规定的政府部门财务会计制度要求必须解决会计方法挑选，应计制度会计基本引入、会计对象确定、会计会计信息披露方法与方式、政府部门财务报告体系建设等难题。