完善的环境会计制度促进企业重视环境保护

一，引言

目前，环境问题已成为我国经济发展的制约因素，危及人民的健康和生活质量，成为经济社会发展亟待解决的问题。完善的环境会计制度是促进企业重视环境保护，实施环境会计的保障。2001年，中国在南京大学举办了首届环境会计研讨会。到目前为止，环境会计还没有取得重大进展。美国是世界上较早开展环境会计工作的国家。在环境会计制度建设方面有许多经验值得借鉴。通过对美国环境会计制度的分析，结合中国国情，围绕中国环境会计制度的建设提出了具体的对策和建议。

二、美国环境会计制度及其特点。

1.美国环境会计制度的背景。

由于环境污染事件的不断发生和公众环境保护意识的提高，美国政府自1969年以来通过了一系列环境保护法。1970年，美国政府成立了美国环境保护局（以下简称USEPA），负责完善环境法规和相关案件的处理。为此，USEPA和美国化学技术协会明确提出了环境会计的目标，并通过经济手段促进环境保护。

2.美国环境会计制度的特点。

（1）政府关注环境会计的发展。

20世纪70年代，USEPA对环境保护事件的巨额罚款将环境支出纳入会计范围。1995年，USEPA发布了环境会计入门级。作为环境会计的指南，它阐明了环境会计的概念含义，对环境会计信息披露、环境负债、环境成本计量和分配提出了标准化要求，对国家乃至世界其他国家的环境会计发展起到了一定的主导作用[1]。

(2)明确环境会计准则。

1975年，美国财务会计准则委员会（FASB）制定了《财务报表第5号准则》，规范了负责人环境成本处理的恢复和索赔标准，量化了环境成本确认和损失计算[2]。《环境会计报告立场公告》等相关规章制度明确规定了环境会计科目的设置。1996年，美国注册会计师协会（AICPA）发布了《环境修复负债》，为确认、测量和披露相关环境会计负债提供了重要依据。

(3)规范环境会计信息披露制度。

美国专注于披露环境会计信息，如企业环境成本和环境负债。美国证券交易委员会通过第92号会计公报规范了环境负债和环境成本的计量和披露。从最早的环境信息披露作为企业社会责任报告的一部分，到20世纪80年代中期反映在公司年度报告中，其环境信息披露系统90年代独立的环境年度报告的影响越来越大。

（4）完善的环境会计审计制度。

1978年，美国审计总署成立了自然资源利用和保护部，从环境资金的使用和效果进行环境审计。对能源、土地、垃圾处理项目的确认和补贴的分配进行严格的环境绩效审计。同时，美国环境保护部还制定了环境审计指南，将进一步规范和指导环境审计[3]。

三是我国环境会计制度的现状及存在的问题。

环境会计理论研究与应用研究之所以停滞不前，主要有以下几个方面：

1.政府重视不够。

我国相关法律法规不完善，环境保护执法力度不强。长期以来，以GDP为英雄，环境保护没有引起地方政府的足够重视，也没有制定规范可操作的环境会计制度。

2.环境会计制度不完善。

在我国现行的会计制度中，与环保费用相关的会计制度不完善，环境资产、环境费用、环境效益没有明确的确认标准和计算方法[4]，模糊的环境会计要素和不完善的会计制度，在一定程度上加剧了企业免费占有或忽视资源的利用。

3.环境会计信息披露制度不完善。

与发达国家相比，我国在环境会计信息披露领域的研究相对落后。企业对环境会计信息披露知之甚少。我国企业的环境报告大多在财务报表附表中，环境保护成本和成本披露较少。

4.环境会计审计制度不成熟。

20世纪80年代，中国开始试点环境审计，仍处于探索阶段。会计审计主要是审计环境保护基金和环境保护项目。环境绩效评价不具体，环境绩效涉及较少。中国新颁布的《环境保护法》对审计具有一定的指导作用，但不涉及环境会计准则和环境会计报告准则。

四、对中国的启示。

1.提高政府的重视程度。

目前，环境保护部的职责更加重视重大环境问题的整体协调、监督和管理，以及环境污染防治的监督和管理，缺乏对环境会计的关注。借鉴美国经验，加强环境会计理论研究和应用研究，有效促进环境会计制度的建设。

2.完善环境会计制度。

应尽快修订和完善会计法律法规，将环境会计纳入会计制度，完善会计准则，将环境会计要素纳入企业会计报表，明确环境成本、环境负债确认、损失计算等，为企业环境会计提供保障，特别是应对企业经营过程中消耗的自然资源、环境污染控制成本和收入。

3.完善环境会计审计制度。

制定环境会计报表标准，规范环境效益和环境成本的具体内容和计量方法，为环境会计审计创造前提。环境绩效审计应用于环境保护基金项目、环境保护政策审计等，全面深化环境会计审计。

五，结语

随着全球环境问题和资源短缺的日益严重，加强环境会计制度建设迫在眉睫。根据中国国情，借鉴美国经验，提高政府执行力，完善环境会计，规范环境会计信息披露，完善环境会计审计制度化建设，是中国推进环境会计的重要途径。