中美对破产清算会计财务报表用户的规定

一，引言

与正常企业会计的可持续经营前提不同，企业进入破产清算程序后，不再建立可持续经营的基本前提，不适合正常企业的会计规范，会计因素也因清算过程中独特的业务而变化，会计目标、会计报告显示出明显的特殊性，制定破产清算会计规范，有效指导破产清算工作尤为重要。2016年12月20日，中国财政部发布了《企业破产清算会计处理条例》（以下简称《会计处理条例》），2013年财务会计准则委员会更新了2013-07号会计准则（以下简称07号会计准则），是中美企业破产清算会计工作的基本规范。会计目标、会计基本假设、会计要素、会计报告是会计理论体系的四个重要方面，反映在会计处理规定和07会计准则中，因此本文根据会计处理规定和07会计准则，主要从破产清算会计规范的四个方面，了解国内外破产清算会计规则的差异，深化破产清算会计研究，促进我国破产清算会计理论、制度和实践的发展。

二、比较会计目标。

两者在向财务报表用户提供清算相关信息方面是一致的，但财务报表用户的规定存在差异。中国用户只规定人民法院和债权人会议，美国只规定投资者。然而，毫无疑问，债权人、法院和投资者对破产企业的会计信息都有需求，企业员工和政府部门也有需求。因此，中美对破产清算会计财务报表用户的规定不够全面。

三、会计基本假设比较。

（1）关于会计主体，排除中美两国适用法律的不同影响，中美两国都认为破产清算主体是单一的破产清算企业。（2）关于非可持续经营和会计清算的基础，两者分别是中美破产清算企业财务报表的编制基础。虽然表达方式不同，但本质是一致的。（3）在会计分期付款方面，中美两国都同意会计分期付款，但中国可以根据法院或债权人会议的需要在几个时间点编制清算财务报表，可以分为几个会计期间，而美国对如何分期付款没有明确规定。笔者认为，中美两国认可的清算会计分期付款假设合理，满足实际需要，中国根据用户需要分期付款更先进，因为实际上，破产程序复杂，清算周期长，如果只在清算结束时编制财务报表，则部分质量不能及时披露。(4)中美货币计量无差异，均采用货币计量。

四、会计要素及其确认计量的比较。

美国资产、负债、处置成本、预期收入、预期成本、清算净资产这六个要素是反映企业破产清算财务状况的要素，除了资产、负债、清算净值三个反映财务状况的会计要素，以及清算收入、清算损失、清算成本三个反映清算结果的会计要素。关于资产，我国采用破产资产清算净值计量，美国采用预期现金收益计量，两者的含义相似，是未来处置后可以获得的金额，但我国也规定了破产资产清算净值在正常情况和特殊情况下如何计量，美国没有规定如何计量预期金额，需要判断清算期间的预期金额。另一个值得注意的是，美国清算会计中的预期收入，虽然在规定中不属于资产，但实际上类似于中国资产项目的应收项目。关于债务，中国需要根据破产债务的偿还价值进行调整，而美国仍按照美国公认的会计准则的要求进行确认，金额与破产清算前一致。此外，中国还将破产清算期间应对破产法规定的破产费用计入应对破产费用科目，类似于美国处置成本和预期成本的含义。然而，在美国的清算会计中，处置成本和预期成本不同于负债。处置成本和预期成本的计量与负债不同，美国没有规定如何计量预期支出的金额，需要判断。从他们与资产和负债的关系来看，中国的清算净值和美国的清算净资产也是一对相似的会计要素。