国际税收相关理论
发布日期：2025-01-18 浏览次数：
经济全球化已成为当今世界经济的一个重要特征。各国的经济不再是一个简单的内部循环和发展，而是一个外部乃至世界的多方面发展。面对这一经济特征，各国越来越重视国际税收问题，不断寻求更好的理论和方法来维护自身利益。中国倡导的“一带一路”经济体要想在国际经济中更好地发展，就需要对国际税收进行更长远、更全面的思考。本文通过对国际税收理论和“一带一路”税收征管机制的简要描述，探讨了征管合作机制涉及的国际税收问题和解决方案，为“一带一路”税收治理提供参考。
国际税收相关理论
（1）国际税收概念和研究对象
国际税收是指两个或两个以上国家主体对跨国经济实体的税收分配形成的税收分配关系。国际税收作为一种税收形式，不同于国家税收。国家税收旨在研究一个国家与纳税人的关系，而国际税收依靠各国的政治权力对同一纳税人征税。两者的重复交叉征税形成了两个以上国家的税收分配关系。同时，对于跨国经营的纳税人，一方面需要对所属国家征税，另一方面需要对所属国家以外的经营场所征税，这是相关国家税收分配关系的基本原因。综上所述，国际税收是基于不同的政治主体，对跨国纳税人进行重复交叉征税，形成相关国家之间的税收分配关系，其主要研究对象是不同政治主体之间的税收利益分配。
（2）国际税收主要理论
面对国际税收征管问题，各国将通过相互协商签订双边或多边税收协议，提高各国的税收征管能力，维护自身税收利益。此外，为了打击跨国纳税人利用各国税制差异和税收优惠政策偷税漏税，国际税收实行税基侵蚀和利润转移（BEPS)计划。因此，现行国际税收相关理论主要包括税收征管权、国际重复征税、国际税收协议、国际避税等。
1．税收管辖权
税收管辖权是指一个国家在税收领域可以行使管辖权的规模，即一个国家主体有权对哪种纳税人征税，对哪种物品征税，对某一纳税人征税多少。各国的税收管辖权将受到其政治权利范围边界的影响和约束。当国家之间的政治经济权利重叠交叉时，就会出现税收征管问题。为避免税收征管带来的问题，国际税收对税收征管权进行了行使。根据“经济关联原则”，税收管辖权分为来源管辖权和居民管辖权。
(一)来源地管辖权
来源地管辖权（SourceJurisdiction)，又称收入来源管辖权，即以一个国家的领土范围为标准。跨国纳税人在异国他乡发生经济行为，取得经济收入时，按照经济关联原则中的属地原则，异国有权对跨国纳税人征收相关税负。由于跨国纳税人的收入来自异国，异国是跨国纳税人的“收入来源”，异国税权属于来源管辖权。
(2)居民管辖权
居民管辖权(ResidenceJurisdiction)，是指跨国纳税人在境外取得收入时，按照经济关联原则中的属人原则，跨国纳税人有义务向所属国家纳税，纳税人所属国属于居民管辖权。
2.国际重复征税
国际重复征税是指两个或两个以上国家在同一纳税期间对同一纳税主体的同一纳税对象进行重复征税的行为。由于跨国纳税人需要缴纳两个国家的税款，会给纳税人造成很大的税负，容易打击他们从事跨国交易的积极性，不利于全球资源流动与经济活动的分工合作。因此，为了促进相互合作，共同进步，各国积极探索与其他经济相关国家减轻或免除国际重复征税的途径。从目前的国际税收来看，主要措施包括免税制和抵免制。
（1）免税制
免税制度是指一个国家对居民纳税人的跨国收入只实行来源地管辖权，放弃居民管辖权的税收制度。也就是说，居民国对来自国外的所得不征收所得税。
（2）抵免制
抵免，又称外国税收抵免，是指本国纳税人在向居民国缴纳境外所得税时，可以用在收入来源国缴纳的税款进行抵免。也就是说，居民国承认收入来源国的优先征税权，但不放弃居民管辖权。抵免制作为大多数国家避免国际重复征税的一种税收方式，分为直接抵免、间接抵免、抵免限额和税收宽恕。
3.国际税收协议
国际税收协定是指两个或两个以上国家为处理跨国纳税人的税收问题，本着主权国家平等的原则，签订协议或条约，保障双方利益，确定双方或多方在国际税收关系中的利益分配方式。国际税收协定是处理各国之间各种税收问题的主要途径和工具，可以有效解决各种税收矛盾和冲突。目前，世界上最具影响力的两种国际税收协定模式是：经济合作与发展组织的OECD协议模式和联合国的UN协议模式。这两种模式已成为世界各国签署税收协议的参考模板，各国签署的税收协议条款应遵循上述两种协议模式的一些基本原则和要求。
4.国际避税
国际避税是指跨国纳税人利用国家税收制度的差异、税收协议和税收优惠的漏洞，以避免或减轻相关税收负担。国际避税的基本方法是利用不同国家的不同税收制度，转移对象或主体，提前控制和安排，以达到减轻国际税收负担的效果。基本方法和方法包括：转让定价避税、使用国际避税场所避税、滥用国际税收协议避税、使用电子商务避税和改变居民身份。
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