会计信息产权的界定

会计信息产权的界定

 

由于会计信息的传输和交换过程中存在供需双方，因此产权的定义应首先识别会计信息的提供者和需求方。

 

1. 会计信息的提供者。

 

仅从会计信息的生成来看，似乎其供应商主体是会计人员。但是，不要忘记，会计信息的作用之一是反映管理部门的业务绩效，以解除管理部门的委托责任，会计人员在会计信息生成过程中应发挥独立于委托人和管理部门（受托人）的中立作用。同时，由于管理人员努力的不可观察性，会计信息反映的相关指标已成为客户评价其经营业绩的主要标准。这些特点决定了管理部门比会计人员更关注会计信息所反映的内容和结果，必然会参与甚至干涉会计信息的生成和传递。由于会计人员可能受到管理阶层的不同程度干预，甚至在会计信息生成过程中影响会计人员，因此将会计信息提供的主体定位在管理阶层比会计人员更合理。这一点在西方研究会计准则的实证文献中屡见不鲜。比如Watts和Zim-merman在《确定会计准则的实证理论导论》一文中，以理解管理阶层的动机为准则确定的实证理论前提（Watts，and Zimmerman，1978）。此外，在选择会计政策时，实证会计文献认为会计选择的主体是管理阶层，而不是会计人员（Wattsand Zimmerman，1986）。事实上，管理阶层而不是会计人员作为会计信息提供的主体，也可以从另一个方面得到证明：（1）对于公司财务报告审计，虽然注册会计师提供审计意见，但审计委托书要求公司管理阶层（而不是会计人员）对财务报告的真实性负责；（2）从国外审计案例的分析来看，一旦审计失败，如果不是由于审计人员的重大过失，管理阶层最终对会计信息失真负责。

 

2. 会计信息的需求方主体。

 

所有权与经营权的分离形成了会计信息的供求关系。会计信息的需求大致可以分为两类：一是对股票不公开上市交易的有限责任公司会计信息的需求，二是对股票公开上市的有限责任公司会计信息的需求。在第一种情况下，会计信息的需求方很容易识别，一般是少数债权人和股东，也是会计信息需求的主体（大多数国有企业属于这种情况，国家作为最大股东自然成为会计信息需求的主体），会计信息只在少数债权人和股东之间传播，其他人无法也无权获得这些信息。在这种情况下，会计信息可以看作是一种私人物品（Private Goods），充其量只能算是一种俱乐部物品（Club Goods）(张军，1994)。在第二种情况下，会计信息的需求方更为复杂。首先，在第一种情况下，债权人和股东仍然是会计信息的主要需求者，但就股东而言，情况要复杂得多。在公开上市交易的股份有限公司中，股权已与企业分离，股权交易使股东经常处于变化状态，很难确定公司的股东是谁，最终形成所谓的客户“虚拟位置”。在这种情况下，任何人都可能成为公司的股东（所谓的潜在投资者），因此他们也有权获得公司的会计信息。从这个意义上说，会计信息已经从“私人利益项目”演变为“公共利益项目”。

 

3.会计信息产权界定中的受益人和受害人。

 

由于产权是使自己或他人受益或受损的权利，产权定义的另一个关键是确定会计信息交换中的受益人和受害人。我们简单地列出了以下四类：

 

（1）管理层受益，会计信息用户也受益。在这种情况下，由于管理层管理良好，公司发展良好，能够安全及时地偿还债务，向股东支付更多的股息。这些信息通过会计报表传递给信息用户，有利于他们及时正确地做出相关的投资和信贷决策。因此，管理层将获得高股息收入，投资者也可以获得更高的投资回报。

 

（2）管理层受益，会计信息用户受损。在这种情况下，管理层虽然经营业绩不佳，但通过干预会计人员操纵会计报表的生成，在会计报表中虚增利润，在可能的情况下欺骗或串通审计人员出具虚假审计报告，骗取投资者的信任，做出错误的决策。因此，管理层仍然得到了丰厚的回报，而投资者却遭受了各种潜在的损失。即使股息可以分配，这本质上是一种投资偿还。

 

（3）管理层受损，会计信息用户也受损。这种情况主要是由传统的会计模式引起的。传统的会计模式主要基于权责发生制原则、实现原则和历史成本原则（葛家舒，1996）。在传统的会计模式下，许多与决策非常相关的有价值信息在会计报表中无法确认，如房地产价格上涨（持有利得）、发现和价值基本估计但未开采的油田、已签订并对企业经营活动产生重大影响的合同等，因不符合权责发生制原则和实现原则而无法确认。但这些信息无疑对用户非常有用，没有这些信息会使投资者失去良好的投资机会，也会使管理业绩得不到认可，产生“成功但没有利润”的负面情绪，这是会计信息供需双方的损失。

 

（4）管理层受损，会计信息用户受益。在这种情况下，会计将管理业绩差的信息传递给用户，会计信息用户可以提前收回投资（债务投资）或更换管理人员，以避免进一步的损失。

 

但需要注意的是，虽然理论上会计信息的提供者和用户都有受益和受损的可能，但会计信息用户受损的可能性远远大于会计信息提供者受损的可能性，原因是会计信息供需中的信息不对称。