会计理论结构逻辑起点的主要观点及其评价

会计理论结构是构成会计理论要素及其联系的组合，是一个逻辑体系。选择不同的逻辑起点往往会形成不同的理论结构。会计理论结构的正确性及其在会计实践中的指导作用在很大程度上取决于逻辑起点选择的正确性和科学性。

 

几种关于会计理论结构逻辑起点的主要观点及其评价

 

目前，中外会计学界对会计理论结构的逻辑起点有四种具有代表性的观点。

 

1.以会计假设为逻辑起点构建会计理论结构。会计假设最早是由美国著名会计学家W组成的。.A.佩顿于1922年在《会计理论》一书中提出，直到20世纪50年代末才引起美国会计界的高度重视。持这种观点的人认为，会计假设是会计人员根据客观的正常情况或趋势，对未经准确理解或不能直接论证的现象做出合理的推断。会计假设是演绎的前提。

 

以会计假设为会计理论结构逻辑起点的观点主要受自然科学研究方法的影响，具有一定的局限性。会计假设是前提，而不是推理的逻辑起点。会计假设本身是一种发展和变化，它的发展和变化不仅受到会计环境变化的影响，而且受到会计本质和会计目标的限制。因此，会计假设只能是论证会计理论的基石，作为逻辑论证的起点，似乎有些牵强。

 

2.构建以会计本质为逻辑起点的会计理论结构。持这种观点的人认为，会计研究首先要解决会计的本质问题，会计理论首先要回答什么是会计问题，即会计的本质，这是对会计的基本理解。

 

理论是对客观事物本质和规律性的正确反映，但将会计本质作为会计理论结构的逻辑起点有很大的局限性。

 

首先，从逻辑的角度来看，会计的本质不是作为逻辑起点的基本特征。逻辑起点是从抽象到具体的起点。这里的抽象是思维中的抽象，具体是思维中的具体。思维的具体揭示了客观事物的深层本质，思维的具体结果只能是结束，不能作为逻辑的起点。会计的本质是揭示会计的深层规律，但不能成为逻辑的起点。其次，从理论与实践的关系来看，会计的本质属于纯理性的范畴，作为逻辑起点，容易使会计理论脱离现实，失去与外部经济环境的密切联系；第三，科学完整的会计理论结构应严格，各组成要素相互连贯、一体化。在这种结构中，需要一个具有一定内聚力和向心力的逻辑起点，而以会计本质为逻辑起点很容易导致会计理论内部结构的离散和脱节。

 

事实上，会计的本质是会计理论的核心，是理论反映的内在不可避免的联系。会计本质的研究应贯穿于会计理论研究的始终，揭示会计本质是会计理论研究的目的和任务。由于会计理论是会计本质的反映，所有的组成要素都应该充分反映其反映的本质，并从这些要素中推断出所有的会计命题。

 

3.以会计环境为逻辑起点，构建会计理论结构。持这种观点的人认为，会计环境是会计环境与会计环境的总和，决定了会计的本质和功能；外部环境决定了会计目标，从而决定了会计信息的质量特征，进一步影响了会计程序和方法。

 

会计环境作为会计理论结构的逻辑起点，也有一定的局限性。从系统论的角度来看，系统无处不在，每个系统都应该受到更大系统的限制。对于每个系统，由于它被其他系统包围，它形成了一个系统环境。会计系统是社会经济体系中的一个子系统，其运行在很大程度上受到社会经济环境的影响。因此，会计理论研究的视野应该扩展到会计体系以外的社会、政治、经济和法律环境中。然而，将会计放在社会、政治、经济和法律环境中并不意味着会计环境是会计理论研究的逻辑起点。因为环境是指系统之外所有影响研究体系的系统的总和。会计研究离不开会计环境，但会计环境不是会计本身，也不是构成会计理论结构的要素。

 

4.构建以会计目标为逻辑起点的会计理论结构。持这种观点的人认为，任何研究领域的起点都是提出研究的界限，并确定其目标。美国的财务会计概念结构是指导所有项目的研究，并作为整个概念结构的基础。作者同意这一观点。