落实本单位财务主体责任比较优势

引言

内部审计与外部审计相对应，即参与内部审计的人员来自本单位，使内部审计在落实本单位财务主体责任时具有比较优势。就内部审计的功能而言，可以理解为一种独立、客观的确认和咨询活动。通过运用系统、标准化的方法，对组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性进行审查和评价，促进组织治理的改进，增加价值，实现目标。从内部审计功能可以看出，在落实财务会计主体责任时，要充分发挥功能视角的完整性、功能价值的服务性、功能目标的经济性等比较优势。在落实财务会计主体责任时，需要“主体”界定类别。从财务会计理论出发，可以将主体范围定义为法人实体（公司）。但是，从落实主体责任促进公司经营发展的要求出发，还需要落实主体责任促进公司经营发展“人”纳入主体类别，即公司各职能部门负责人。为了使本文的讨论更具体，本文将以石油销售公司为主题。

1相关研究点评

1.1相关研究概述

高云等会计诚信问题进行了研究，研究认为：（1）建立完善的社会信用评价体系；（2）完善现代企业制度，促进内部治理结构标准化；（3）加强会计法规的实施，规范会计行为；（4）加强职业道德教育，提高社会认知水平；（5）完善会计人员职业准入和退出制度[1]。赵燕婷认为，建立财务管理合理化模式可以围绕四个方面建设：加强对财务会计制度的研究，以合同为载体落实各级主要责任，优化专家结构，确保项目质量，形成多部门联动的全过程管理[2]。马伟伟认为，实施两者联动，应整合会计监督资源，下沉会计监督任务，落实主要责任，优化激励处罚模式，完善会计决策制度[3]。

1.2相关研究分析

从以上研究结果可以看出，主流研究重视会计主体责任的落实，提出了比较行为失范成本和处罚成本的有益思路。但在这里，作者还需要指出，首先，许多研究人员没有对“会计主体”规范界定的内涵更多的是基于内涵“人”作为会计主体，主要突出财务人员的会计主体地位。此外，现有的研究很少谈论内部审计对实施主体责任的功能，这可能是对会计主体的拘泥“人”因此，人为地放弃了内部审计的整体视角。本文将重点关注内部审计的功能视角、功能价值和功能目标，研究石油销售公司财务会计主体责任的落实，考虑单位和负责人的责任落实。

2财务会计主体责任虚假造成的问题

2.1财务管理主观意志强

石油销售公司拥有完善的财务管理体系。目前的中心任务是帮助企业资本具有财务内部控制功能的合理化，从而提高企业在主营业务运作中的地位“产出/投入”比值。但在主观意志的驱使下，企业在财务内部控制中对营运资金的配置结构重视不够，势必干扰企业的正常经营。

2.2财务人员能力建设滞后

虽然石油销售公司拥有完善的财务管理体系，但财务管理人员已经习惯了程序性决策，削弱了企业在提高质量和效率方面所需的财务创新能力。石油销售面临着出货和补货之间的平衡，也存在着石油结构的优化。其中，财务人员需要从提高企业经营效率的角度为管理层提出财务建议。然而，现实却面临着困难。显然，由于财务会计主体责任不足，财务人员没有获得提高业务能力的外部压力。财务人员能力建设滞后，不仅是因为石油销售公司管理层对财务管理重视不够，也是因为企业长期突出“石油销售业绩”工作模式并不重要。不难发现，上述原因相互作用，巩固了能力建设滞后的问题。由于能力建设滞后，财务人员难以及时为管理层提供提高质量和效率的财务建议和意见，也扩大了主观意志对财务工作的影响。

2.3.财务管理缺乏内控手段

综合预算管理构成了财务内部控制手段的主要内容，包含了全员参与预算管理和全过程预算管理的核心本质。缺乏内部控制手段反映在企业资产购置中，资产购置后的绩效评价工作相对较弱。可从“产出/投入”关系考察资产使用绩效，即在石油销售公司，为了提高主要业务业绩，需要购买专用设施设备，预算资金购买专用资产后，“产出”应体现在实现规模经济效益和企业专用资产产生的方面“年度红利”应大于或等于“年度资产折旧金额”。但由于部分资产使用效率低于预期，不能完全满足产出要求。这里的主要原因是：（1）未能形成财务一体化下的财务管理模式，忽视预算编制中企业经营的实际需要；（2）未能同时提高专用资产经营者的岗位能力，单位工作效率低于预期；（3）由于信息不对称的干扰，专用资产归口部门降低了合理配置资产的意识。要抓住主要矛盾，就要着力解决业财融合问题和业务部门对资产配置的认识。

2.4财务管理风险控制能力不足

石油销售公司一旦在短时间内将资金集中在购买特殊资产上，就需要及时调整采购、销售两个环节的营运资金配置结构，即通过调整业务类型和业务规模，使营运资金在三个环节形成新的动态平衡。然而，作者在研究中意识到，对市场扩张的渴望导致管理层削弱了对营运资金的需求，但盲目地寻求外源性资金供应。这样，企业就不可避免地陷入了财务风险。