管理会计变更管理的路径

管理会计变更管理的路径选择

管理会计的变更管理主要有三种方式：一是指导；二是规范；三是制度创新。在具体的变更管理手段和方法上，往往是分层次进行的，如基于公司治理层面的变更管理，包括管理层面的变更管理、基础层面的变更管理等。

（1）管理会计变更管理的路径

管理会计变更管理是在客户价值创造管理（CustomerValueAddedManagement：CVAM）在提高企业价值增值核心竞争力的基础上，具体措施有两个方面：一是提高管理会计信息支持体系的科学性和有效性；二是充分发挥管理会计控制体系的合理性和先进性。但是，不同企业的管理会计变更有自己的情境特征和规律，管理会计变更管理需要根据自身情况选择路径。实践表明，管理会计变更往往不会按照既定的轨迹自行实现。在管理会计变更和变更的过程中，会遇到管理会计的边界、管理会计工具的适用性、会计人员的主动性和积极性等新的困难和问题。从理论上讲，构建管理会计变更的基本框架是管理会计变更管理成功的基础和保证。例如，根据情境理论，企业要满意“情境组合”，需要调动行为主体的内在动机。管理会计变更管理的内在动机是在指导和规范的基础上形成制度创新模式。这种制度创新一般有两种选择，即情境嵌入和情境依赖。情境嵌入是将某种方法应用于企业，消化、吸收和改进；情境依赖是从企业中提取原始的管理会计方法，形成有效的管理工具。从中国特色管理会计理论和方法体系的形成和发展要求出发，选择后一种制度形式具有更大的意义，即情境依赖。这种方法的优点是易于实用，可操作性强，但也有典型性差、可能没有推广价值等缺点。如何运用管理会计案例研究，引导和规范我国情境特征下的管理会计研究，需要通过管理会计的变化来解决上述问题。例如，如何选择企业或案例研究对象。笔者认为，可以通过管理会计变更管理制定标准，建立一些基本的判断依据。例如，案例研究的对象或企业是否如下：

(1)属于行业龙头；

(2)能创造价值并带来价值增值；

（3）具有情境中性特征，便于在其他企业推广应用；

(4)实施方法简单，操作方便；

(5)提高企业管理效率和效率。

（2）提高管理会计变更管理的效果

管理会计变更管理将成为管理会计“新常态”。从路径优化的角度来看，管理会计变更管理为管理会计的发展提供了一个新的平台，充分发挥管理会计的作用“管理控制”与“信息支持”这两个系统的功能使其在企业管理中产生积极的效果。总的来说，管理会计的变化反映了管理会计的全球趋同，各种创新的管理会计工具和技术方法可以迅速从其发源地传播到世界各国。其中，包括20世纪70年代起源于日本的综合质量管理（TQM），适时制（JIT）以及目标成本管理，20世纪80年代起源于美国的运营成本法、90年代的平衡计分卡、20世纪后的物料流量成本法和资源消耗成本法等新的管理会计工具和方法。这种由管理会计变更引起的管理会计工具或技术方法是否对当地企业的实践有用，是否能为企业创造价值，是否愿意主动采用这些方法，已成为管理会计变更管理的主要工作内容。从管理会计工具变更管理的角度来看，通常采用比较研究的方法来测试工具变更的效果。苏文兵等研究（2013）认为，管理会计比较研究主要有三种方法：第一种是同一组研究人员在不同国家（或地区）进行同一主题的调查研究，然后进行比较；第二种是一些学者利用不同国家发表的研究成果进行综合比较；第三种是在前人研究的基础上，采用类似的研究设计，观察其他国家的研究结论是否成立，以找出不同研究背景下的共性和差异。调查管理会计的变化管理效果必须基于企业的情境特征，即只有那些能给企业带来明显经济效益，帮助管理当局做出明智决策，维护企业可持续发展的管理会计路径才是“变迁管理”正确选择。