环境会计的理论框架和基础

一、环境成本的内涵

1.环境成本的理论基础

环境会计是在新形势下发展起来的会计职能和范围，批判性地继承了传统会计的原理和方法。环境会计有其独特的理论框架和基础：社会成本理论。这一理论最早是在19世纪初提出的，认为成本应该从物质世界的整体循环过程中来处理，需要考虑人类劳动和自然物质资源的成本以及弥补破坏的成本。该理论作为环境成本的理论基础，可以考虑和衡量环境作为企业产品成本的一部分。资源价值参与社会生产过程，环境消耗在实现产品收入的同时得到补偿。可持续发展理论。该理论强调经济、生态和社会的可持续发展，寻求经济和环境的协调发展，是环境成本会计的基础，从根本上定义了环境会计信息披露的目的和内容，发挥了一定的监督作用。委托责任理论。环境资源作为一种公共资源，为公众所有，企业作为这些资源的用户和管理者，直接产生委托责任，给出环境会计信息披露的动机和必要性。外部理论。所谓外部性是一个相对性概念，是指如果一个经济实体采取某种经济行为对其他经济实体的影响没有通过价格或其他市场信号显示出来。具有代表性的外部非经济问题是环境污染问题，经济个体以牺牲社会收入下降为代价获取利益。采用环境成本会计是为了满足外部要求，将企业的环境消耗纳入成本核算，具有全球概念。

2.环境成本的含义

由于环境成本会计是近年来出现的一个概念，因此在经济学、管理和会计领域都有研究。选择的角度不同，环境成本的定义和扩展都有自己的特点。仅仅考虑到会计领域，就有很多观点。国际公认的是，联合国国际会计准则委员会于1995年在《环境会计和财务报告立场公告》中定义，以对环境负责为原则，以管理企业对环境的影响为目标，计算企业活动对环境资源的消耗。具体来说，环境成本会计要求企业作为责任主体，以环境保护为责任中心，计算经营活动对环境的影响，包括主动成本和被动成本。在中国，更权威的定义是徐九平教授提出的环境成本是指企业在永久经营假设下发生的自然资源消耗成本、生态资源降级成本等预防成本。

3.环境成本的特点

与传统生产成本相比，环境成本作为一个相对较新的研究概念，具有以下特点：

（1）数额较大。随着可持续发展理念的提出，国家政府的环境保护得到了改善，企业的环境保护立法也越来越严格。加强对企业的监督，导致企业的环境成本较大。

（2）不稳定性。环境成本的声音是不稳定的。一方面，其发生点是不规则的，项目在生产过程中不平衡；另一方面，由于行业不同，环境成本的产生阶段也有自己的特点。

（3）测量问题。环境成本的支出发生在企业的生产过程中，是真正的成本，但环境成本的消耗是看不见的，需要一定的时间来显示，这增加了测量环境成本的难度。

（4）潜在成本增加的趋势正在增加。企业生产活动对环境的影响不直接显现，中间有一个变化和发展的过程，具有一定的潜力。大多数企业不重视这种潜在的成本，因此环境成本的一部分承担者已经成为消费者，但随着公众权利保护意识的提高，企业将加快环境成本的确认。

二、环境成本的确认和测量

1.确认环境成本

目前，确认环境成本的困难主要在于中国的会计准则和确认环境成本的时间和空间。结合传统的快速成本确认基础，可以推断环境成本的确认条件。

(1)导致环境成本的事项已经具体发生，包括以下几个方面:①环境成本已经发生在生产经营活动中，如企业启动环境治理工程；②与环境保护有关，可减少企业对环境的损害；③该活动将导致企业经济利益、资产或负债的减少，最终导致企业所有者权益的减少。

（2）与传统成本核算相比，合理计量企业环境成本的核算难度较大，因为在核算过程中范围更广、更复杂，应结合货币、实践、劳动、技术等计量方法进行计算。例如，一些环境污染的处理成本应结合定性和定量的方法进行计算。

2.计量环境成本

环境成本的计量是需要量化企业环境成本的过程，即根据一定的计量单位和属性，根据企业的特点确认企业发生的事项的数量和金额。目前，在企业的应用过程中，根据企业环境成本有三种选择方法：

（1）总结应用于计量环境负债和环境保护专项支出，包括环境污染损失成本和环境保护专项支出；

（2）差额求值法用于计量非特殊环保投资支出，如根据当期支出总额与不涉及环保支出的差额确定环境成本；

（3）固定比率法主要用于无法直接衡量环境支出的情况。企业根据以往的支出数据确定环境成本支出比例。以上对环境成本的介绍只是冰山一角。环境成本会计作为一个新的研究领域，仍有许多问题需要解决。在今后的研究中，我们应该进一步研究。