人力资源财务会计是会计研究的前端产业

随着新经济时代的到来，企业的专业知识和自主创新能力在很大程度上取决于企业的整体管理能力，从而危及企业的经营业绩。因此，对企业的人力资源管理方法提出了更高的要求。准确的测量、验证和分析离不开科学合理的成本计算，人力资源会计成本应时而生。人力资源会计成本处理是指人力资源成本的确认、计算和报告，可以帮助企业完成对人力资源的准确理解、点评和整改，同时为外界相关者提供更全面的会计信息。因此，人力资源会计成本已成为企业会计发展的趋势，对提高企业的竞争优势具有重要意义。

一、人力资源财务会计概念发展趋势

人力资源财务会计是会计研究的前端产业，是企业管理方法与人力资源管理紧密结合，应用会计专业、政治经济学等基本原理的新型财务会计课程，是财务工作的新支部。早在1964年，国外密歇根州立大学RogerH.Hermanson就首次提出“人力资源财务会计”这一定义，并被引入会计专业的科研。他认为，人力资源是企业最有效、最值得经营的网络资源，应该正确引导企业关心人力资源。[1]可是，Hermanson基础理论并没有充分考虑人力资源成本的独特性。日秉著名会计专业家若杉明(2002)Hermanson改进了基础理论，得到了广泛认可的定位：人力资源会计成本是以一定方式确认和计算相关人力资源成本的信息，并将此信息传递给相关利益相关者的管理活动。[2]通过世界各国学术界众多领域专家的不断探讨，逐步建立了人力资源财务会计相关思想体系。由于社会经济发展的限制，人力资源财务会计的科学研究始于20世纪80年代以后。由于海外优秀基础理论的引入，人力资源会计理论科学研究在我国取得了长期的发展趋势。但在运营实践中，除了华为、中石化、胜利油田等少数企业外，大多数企业都没有这些方面的意愿，甚至没有这些方面的定义。有人强调，主要原因是人力资本无法测量和验证，但罗富华（2013）强调，虽然世界各地的专家学者已经从不同的角度提出了各种人力资本使用价值的测量方法，但现阶段很少有企业能够真正将人力资本使用价值的测量方法应用到实践中，可见企业缺乏主动性。[3]吴龙（2010）认为，科学研究往往会死亡，主要是因为相关定义仍然非常模糊，我们必须再次做好扎实的基础知识科学研究，否则应用将缺乏强有力的理论支持。[4]虽然中国专家学者试图构建符合中国国情发展趋势的人力资源财务会计理论框架，但随着创新经济的普及，中国经济发展不再仅仅依靠自然资源和资产来竞争，人力资源的竞争是未来的发展趋势。新时期，企业绩效评估、财务报表财务审计及其人力资源管理方法将更准确地确认和计算人力资源成本。为确保新形势下人力资源财务会计改革创新不能偏离经营实践，必须尽快明确和处理我国人力资源会计成本在具体营销推广中遇到的问题。

二是危害人力资源会计成本基础理论向经营实践转变的不足

（1）人力资本的确认具有随机性

人力资源财务会计在经营实践中的发展趋势一直比较缓慢。除了确认人力资源财务会计的难度系数外，确认人力资源财务会计的难度从根本上取决于缺乏系统软件的人力资源会计理论的具体指导。专家学者对会计实务的初步科学研究应当在负债表长期资产项以下显示人力资源财产，包括人力资源获取成本和人力资源项目成本，而人力资源的使用成本应当纳入损益学科。由于基础理论和实际互动发展趋势，人力资本注重劳动者权益，但人力资本的确认与人力资源的使用价值密切相关。学术界和实践界仍存在人力资源使用价值的关键因素和方法矛盾，这也是现阶段人力资源会计研究的主要瓶颈。

（2）财务会计仍存在缺点

员工退出企业时，应用“人力资源财产”和“人力资本”会计分录进行计算，做一个与确认相反的会计分录；如果员工在离开企业时也有人力资源成本和人力资源项目成本，没有摊销费用，可以直接记录“损益类”学科。计算过程中没有问题，但计算额度的确认有变化[5]。一般情况下，人力资源资金投入时，应根据整体使用价值进行估计，撤出时应根据个人使用价值进行确认。但是，此时的个人价值必须根据员工的表现进行重新评估，不一定相当于收入时计算的整体使用价值。如果企业简单等同于对方，可能会降低企业的使用价值；但如果选择复杂的计量方法，企业暂时无法消化、吸收和理解，计算的数据信息大多不准确，成本相对较高，不符合成本效益标准。此外，人力资本价格的金融市场还不完善。只有提高金融市场对人力资本价格的作用，人力资源财务会计才能有一定的帮助。因此，人力资源会计成本在可执行性方面具有内部结构和外部双向限制。

（3）人力资源成本信息披露风险

学术研究表明，将人力资源的相关信息与现行标准的财务会计报表管理系统无缝连接，可以实现内部结构和外部信息用户对人力资源信息的需求。但是，除了根据人力资本、纯利润共享等信息确认劳动者权益外，还需要考虑人力资本和摊销费的危害。由于摊销费期的长度立即反映在确认人力资源的使用价值上，主要表现出不同的信息成分。因此，在实践中，为了满足外部相关者对特殊财务会计信息的要求，企业可以通过财务会计欺诈调整人力资源财产、劳动者权益及其人力资源财产摊销费。然而，缺乏金融体系促进未来的逻辑关系并不显著。企业不能像正常的会计欺诈那样在未来投入相应的成本，从而促使企业随意逃避责任。由于人力资源信息的多样性，大多数企业并没有将此类信息发布作为财务报告的关键组成部分，但当人力资源信息成为强制性信息发布时，有必要防范企业发布失帧财务会计信息的风险。