物料流量成本会计实现环境保护和经济协调发展

一、国内外物流成本会计应用综述

20世纪90年代开发的物流成本核算一经提出，就引起了国际社会的广泛关注和应用。日本和德国是MFCA最初设计和测试的国家。Burritt(2006)通过对日本田边制药案例的分析，发现利用日本田边制药案例的帮助MFCA数据可以更好地进行绩效评价1。Jasch（2011）指出，生命周期法的引入可以更科学地计算供应链中的成本2；Michael等（2013）在成本核算的帮助下，ERP应用信息管理系统MFCA可提供详细的数据信息[3]。中国起步较晚，郭晓梅（2002）[4]、王立彦（2004）[5]、肖序（2002）[6-7]、冯巧根（2008）[8]对物料流量成本理论进行了深入研究，构建了基本理论体系。郑玲，肖序(2010)[9]ERP在系统中建立以流通为导向的资源流通模型。施惠卿(2012)[10]将物料流量成本会计与生命周期理论相结合，对外部损害成本进行评估。尽管MFCA传播越来越广泛，但实际应用相对较少。归根结底，企业管理方法中暴露出许多不足，如MFCA不能更好地融入现有管理体系，不能充分展示自身优势，不能实现部门间的高效合作。因此，必须加以补充PDCA只有科学的管理模式才能更好地应用MFCA。

二、物料流量成本会计与决策成本法整合思路

物料流量成本会计是量化物料流量系统的各个要素。由于其内部透明度，物料流量成本会计从数量和价值两个方面反映了企业内部废物的损失，因此物料流量可以充分反映其自身的生态和经济导向功能。决策成本法的主要目的是加强企业内部管理，规范企业行为，提高企业经营效率，利用其约束条件控制环境成本管理质量和资源利用管理实践，达到优化成本管理水平的效果，最终建立和完善物料流量分析系统。因此，决策成本法指导下的物料流量成本会计是实现环境保护和经济协调发展的管理工具。

三、基于决策成本法的物料流量成本核算分析

（一）P阶段-制定计划

1.背景介绍企业以色纺纱生产为主，色纺纱行业工艺独特。采用染色第一、纺纱第二的新工艺，色棉通过清花、前纺、梳棉、并条、细纱、络筒等工艺流程完成色纱生产，比传统工艺节水减排50%以上，属于环保产品，市场发展前景良好。2.管理目标企业根据市场环境风险分析讨论，决定引入物料流成本会计进行成本管理。为适应降低成本、节能环保产业发展趋势的要求，设定了目标。从中长期来看，要着力提升企业价值，扩大规模，积极开展品牌建设，实现生产创新发展。此外，还需要逐步提高企业的生产能力和整体竞争力。3.材料中心根据决策成本法概念框架，根据企业实际需要深化MFCA，根据物料流动关系和改进预期，考虑收集成本，建立物料流量中心，建立符合企业生产条件的物料流量体系，最大限度地提高效率和效率。生产工艺分为清梳、牵伸加捻、自动络筒、包装入库四个物量中心。

（二）D阶段-数据收集整理阶段-数据收集整理

1.成本划分在会计过程中，所有数量中心都是最基本的单位。根据不同类别，我们可以用正产品成本和负产品成本来划分数量中心的成本，并根据数量中心的物料流系统来计算成本。根据物料流量成本会计物料流量平衡原理，根据各物料流量中心的物料流量情况，确定物料类型，收集各物料流量中心的物料成本、能源成本、系统成本和废物处理成本。2.物料成本的成本核算通常是按照环境资源流量平衡原理分配正负产品，按照正负产品生成的数量比例分配每个物料中心投入的成本项目。成本核算不是针对某个环节，而是加权计算各个环节的成本。因此，对于正产品的成本核算，必须将各流量中心产生的成本累计为实际总投入成本。对于负产品，由于不能再进入下一个环节，所以在核算完成本步骤后，不再按照废物流转。

（三）C阶段-检查提高效果

借助MFCA虽然与传统方法相比，数据收集成本有所提高，但从长期利益方面更有效，为企业考虑对环境的影响提供信息支持，实现节能环保的目标。其次，良好的综合效益调动了员工的工作积极性，提高了部门间员工的协同效应。

（四）A阶段-信息决策生成

在决策成本法的指导下，根据数量中心资源浪费率和成本损失率的比较分析，根据问题的重要性进行改进：1。根据原材料类型改进MFCA会计结果显示，清理中心物量中心资源浪费率最高，损失率最高达95.08%，关注材料利用率，发现棉花消耗最严重，而国内棉花价格居高不下，棉花成本控制是问题的关键。随着国内外非棉纤维开发色纺技术的日益成熟，借助决策成本法的四个概念和两个约束条件，发现传统地方棉染色后棉花质量大幅下降，严格的色彩要求造成了整体资源浪费。通过引入非棉纤维技术，扩大非棉纺纱的比例，降低原材料的使用成本。在先进理念和直观数据的指导下，企业管理层决定在后续生产中引入更多的非棉纤维，减少色纺中棉花的用量。2.根据会计结果，改进生产设备发现企业自动络筒中心的材料成本损失率相对较高，但主要影响资源利用率的因素已在量化中心部分考虑。因此，这里考虑节约系统成本和能源成本。根据决策成本法下的目标一致性约束条件，考虑到在不降低员工工资福利水平的前提下，发现有很大的改进空间。目前使用的自动络筒机采用负压风机，风机电机按最大功率设置，功耗浪费较大。将自动络筒机从负压转换为变频后发现，整机节能22.6%，风机节能41%，整体耗电量降低，此外，电机从2%开始，电机从21%开始Hz启动对电机影响小，损坏频率降低，设备使用寿命延长，维护成本降低，即后者更节能环保，符合绿色发展环保要求，有利于企业长期发展，有效降低成本。另外，通过“可联动性”概念分析发现，变频技术改进后，欠压、缺相保护等功能进一步完善。通过权衡比较，发现改造后的自动络筒机更有利于企业的发展，符合环保要求，因此决定改进自动络筒机。

四，总结

物料流量成本会计通过可视化和量化材料损失支持管理决策，将环境成本信息传递给企业决策者，更加关注环境问题；引入良好的内部管理和组织能力，决策成本法是提高企业内部成本管理能力的重要手段。两者的结合完善了产品成本会计制度，使企业不仅能获得更好的经济效益，而且有助于改善环境保护，更有效地利用资源。