创建“财务经济分析”的理论意义

在前苏联高校中，专业设置以教育部统一编号命名。会计学专业有“1737会计学及经济活动分析专业”、“检验与监督专业1739”。从20世纪80年代开始，前苏联的大学改革就开始了，在专业设置上，一直提倡宽口径、厚基础，为了加强会计监督作用，把“1737专业”与“1739专业”合并为“0608会计核算，经济活动分析与监督”专业。在苏联解体后，审计学课程被“审计学”课程所取代，俄教育部于是将会计专业的正式编号定名为"0605会计、经济活动分析和审计"，综合反映了会计学三大分支学科的内容，体现了较为宽广的专业知识，深受学校师生和用人单位的欢迎。俄罗斯会计界一直重视经济活动分析的理论和实践，在其会计课程体系改革中，仍然保持和更新这一内容，这也是俄罗斯会计专业教育的传统特点。

近几年来，我们从西方国家引进了财务分析(或财务报告分析)，本可成为经济活动改革创新、分析、巩固发展会计分析学科地位的良机。但目前大部分高校都把财务分析作为财务管理专业的一门主干课程，对于会计专业而言，要么仅仅把财务分析列为一门选修课程，要么只把一章财务分析列入财务管理课程。这一方法值得我们加以探讨。一是财务分析和经济活动分析，实质上都来自会计分析；二是经济活动分析包含了财务分析，这对在新形势下重建市场经济条件下经济活动分析学科的研究具有十分重要的意义。

作为一门独立的分支学科，财务分析始于19世纪的美国，财务分析从一开始就是对企业偿债能力和盈利能力的分析。当今，在经济活动分析继续发展面临困难的情况下，我国会计界就很重视财务分析的研究和应用。这不是对经济活动分析的否定，而是一种螺旋上升的螺旋上升趋势，即研究新形势下的财政分析，更新传统经济活动分析内容。国外有一套比较完备的财务分析理论，对于我国会计领域的研究具有重要的参考价值。但是，他们所处的背景是成熟的资本市场环境，我国的市场经济还不完善，照抄照搬也没有用。再者，西方国家财务分析也存在制度混乱等问题，受其影响，国内出版的财务分析教材体系也多、分散，难以规范。可见，无论是对经济活动的分析，还是对财务的分析，都有相当的研究空间。

在经济活动分析中，传统的分析方法主要有三个部分：生产分析、成本分析、财务分析。能够对整个生产经营过程进行分析，缺点是各部分相互孤立，相互独立，是一种没有重点的板状结构，而财务分析则主要是对财务报表所提供的会计数据进行分析，主要内容包括以偿债能力分析为主的财务状况分析和盈利能力分析为主的财务绩效分析；其优势在于突出了财务能力分析和现金流分析，这是新时期企业财务管理的主要目标。缺陷在于没有与生产经营过程相关，无法对财务指标进行因素分析。本文的研究思路是把会计国际化和国别化结合起来，在探索新的学科体系的内容框架时，应该把这两者有机地结合起来。二是以财务分析为主，二是以生产分析、成本分析为主要影响指标变动因素进行分析。以此方式，保留了经济活动分析的三大部分内容，实质上是变板块结构为逻辑性结构，突出了财务分析的主导地位。本文拟把这两个合并称为“财务经济分析”，以体现财务分析。该系统以经济核算信息为起点，以财务资金分析与财务能力分析为中心，采用专业的方法和指标体系，评价生产经营过程中各要素对财务活动的影响，在此基础上评价企业过去的业绩，评估当前的财务状况及未来发展趋势。

《金融经济分析》概念的提出是一种创新，即在旧知识体系过时的情况下，新理论方法体系的构建必须适应市场经济体制建立和完善的要求，尤其是在加入WTO以后，更要适应加入WTO后对财务会计改革的要求。创设“金融经济学分析”的理论意义在于探讨在学科内容和方法上继承和发展的关系，实现会计学科的国际协调。作者认为，由于会计学和财务学两门学科，如会计分析、会计报表分析、财务报表分析等理论与实践密切相关。同时，随着社会主义市场经济体制的建立和完善，对经济活动的分析，金融分析这一概念几乎难以区分。金融(报表)分析，财务经济分析的分析内容早就超越了内部核算和理财的范畴，而涵盖了财务会计，一切有关财务和经济活动的会计、财务管理等信息。所以，有理由认为，将经济活动分析与财务(报表)分析相结合，进行财务经济分析，应同时归入会计和财务管理两大学科体系。它和技术经济分析一样，在整个经济分析系统中，同属于微观经济分析的层次。

总而言之，会计分析(经济活动分析、财务分析等)是会计学的重要组成部分，如何在新的形势下对其进行改革和创新，已成为会计学科体系改革的重点之一。在计划经济向市场经济转型之后，不少高校会计专业长期缺课是非常不正常的现象。经过多次问卷调查，我们了解到不管是学历教育还是职业教育，无论是学校教师，还是教师实践者，都把这门课列为热门课程，并急切地想要恢复这门课。将会计分析课程作为一门必修课程，尽快开设财务管理专业及会计学专业的必修课程是当务之急，而课程名称的确定又是一个关键问题，要适应社会主义市场经济的新内容。