会计实体的实际财务状况和业务表现

改革思路和建议我国预算会计制度。

1.科学界定公共机构的会计所有权，重建预算会计制度。关于预算会计制度的组成，目前争争论集中在公共机构会计的所有权问题上。对于全额资金和差额资金分配的公共机构，由于其全部或主要资金来自财政资金分配，并纳入预算管理。因此，这些公共机构仍应包括在预算会计制度中，并实施公共机构会计制度。对于自支付的公共机构，应从预算会计制度中分离出来，并逐步向企业会计制度过渡。然而，公共机构并不是为了盈利目的，而是为了具有社会福利的属性。因此，我们不应该完全等同于企业和企业，而应该简单地完全实施企业会计制度和标准。相反，我们应该结合公共机构的会计制度，重建一套适合这些公共机构的会计制度，探索建立符合中国国情的预算会计制度。

2.会计目标应在委托责任概念的基础上，考虑决策的有用概念。决策用概念所要求的会计目标是，不仅要向资源委托人提供有用的决策信息，还要向债权人、纳税人和其他与会计主体密切相关的信息使用人提供有用的决策信息。委托责任概念和决策有用概念相互关联，相互补充。在会计目标的指导下，行政机构不仅要向全国人大及其常委会、财政、税务、审计、纪律检查、监督等部门提供信息，还要向投资者、债权人、纳税人和公众提供会计信息，主要包括预算执行、单位财务状况、收支余额、单位工作福利等信息，以满足不同用户正确决策的需要，有利于行政管理，公共机构有效履行其职能，提高工作效率。

3.适当引入权责发生制，实行两个确认基础相结合。权责发生制可以更准确地反映会计实体的实际财务状况和业务表现，并已被许多国家采用。然而，收付实现制度也有其自身的突出优势。因此，只有科学合理地将两者结合起来，才能发挥最大的作用。在实践中，不同的主体、不同的项目和不同的报表应采用不同的会计基础。具体思路如下：一是政府总预算核算，行政单位原则上实行全额拨款的事业单位收付实现制；差额拨款事业单位应当以权责发生制为主，即采用修订的权责发生制；自营收支付事业单位应当实行权责发生制。二是固定资产、债权债务和部分事业单位经济收入的核算采用权责发生制，其他项目的核算采用收付实现制。三是资产负债表，收支表的编制以权责发生制为主，现金流量表的编制以收付实现制为主。

4.改进会计方法，确保会计全面有效。积极实施行政机构会计集中会计制度，集中会计可以提高会计人员的整体质量，规范工作程序和工作方法，有利于会计人员按照法律法规行使会计会计，会计监督，也可以促进会计计算的步伐，优化服务质量，提高工作效率。继续加强财务监督管理，一方面加强会计从业人员的教育和培训，以会计法为标准，不断提高会计人员的思想素质和专业素质。另一方面，加强规章制度建设，严格执行新的《会计法》和修订后的一系列相关支持体系，提高会计信息质量。

5.完善财务报告制度，全面披露预算会计信息。财务报告是会计信息的载体，是各种用户获取所需信息的重要工具，改革财务报告制度的必然要求是全面、完整、透明地披露预算会计信息，满足各种用户的需求。具体来说，完整的财务报告应披露以下信息：预算及其实施信息、决算信息、资产、负债、收入、支出、资本平衡信息、现金流信息、其他与委托责任有关的非财务信息等。为了全面、有效地披露上述信息，有必要对现行会计报表项目、结构进行改进，具体改革思路如下：一是在预算执行情况表、资产负债表、收支表的基础上增加现金流量表，以便及时、全面地反映现金流，既有利于控制和管理现金，又能有效地监督和规范预算的实施;二是增加合并会计报表，以反映政府的整体财务状况;三是在财务报表之后增加报表附注和财务情况说明。这部分应该披露以下信息:有关事项对财务状况和现金流有重大影响，有关事项需要特别说明，有关非财务信息可能会影响报使用者作出正确的决定;四是增加外部独立审计部门出具的审计报告，确保财务报告的透明度和公开性。