审核结果就是对会计报表公平发表意见

会计学的三个基本环节之一是会计分析。无论是从理论研究还是从实践的角度来看，会计分析都是会计专业与财务管理专业学科体系中不可缺少的一部分。但是，由于各种因素的影响，会计界对会计分析理论的相关问题并未形成统一的认识。他多年来一直致力于会计分析理论的研究，在此基础上提出了金融经济分析的概念及相关理论，发表了《金融经济学分析大纲》，专门为《金融经济分析的国际比较》和《上市公司财务经济分析理论与实证》系列，大大丰富了会计学的相关理论，在学术界产生了良好的反响。

本期刊专门邀请樊教授、张先治教授撰写论文，介绍会计分析的相关理论，以飨读者。

会计学原理告诉我们，会计是由三个环节构成的：会计核算、分析、审核。会计学是基础，会计分析是其继续和扩展，会计检查是会计工作的必要补充，三个环节相互联系、紧密结合。根据《中华人民共和国会计法》第五条的规定，“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。会计所承担着核算和监督两大职能，会计核算和会计分析均属核算职能，会计监督职能是监督职能。基于这一点，会计学被划分为专业会计(包括预算会计、企业会计等)、会计分析(经济活动分析、财务分析等)、三个分支学科(会计管理、审计等)。

通过对会计信息进行会计分析，将研究所的会计信息相关性作为手段，从而得出评价结论。由于经济活动及其结果是受诸多主观、客观因素影响而形成的，因此企业通过一系列的会计工作，能够提供以会计报表为主要资料的经济信息，也只能作为反映企业经济活动的初始信息。为此，需要通过会计分析，对所提供的数据资料进行加工整理和研究、评价，使之成为对决策有用的高级信息。可见，会计核算是会计分析的基础，而会计分析则是会计的延续和发展。

审核结果就是对会计报表公平发表意见。审核的根本目的，是要在一定程度上保证会计报表不存在重大错误，不作有意无意的处理。其工具和技术是会计分析程序中的一个重要部分。由于失误与非规范操作对财务、经营、投资关系有很大的影响，而对这些关系的分析往往能揭示其内在的内涵。作为审计程序的一部分，会计分析的应用在审计初期往往是最有效的，因为它常常可以说明发生重大错误的环节，而这些环节往往是审计希望得到特别关注的。但在审计结束阶段，这些工具能够对会计报表的总体合理性进行最后的审核。此外，本文还可以促使审计师根据经济和行业的实际情况来了解企业的经营状况和经营业绩。总而言之，作为一种基本的审计工具，会计分析十分有用。

可见，会计分析在整个会计学学科体系中的作用与地位至关重要。近几年来，随着我国会计改革的深入，尤其是企业会计准则、企业审计准则的出台和实施，会计核算(在狭义上表现为会计核算)得到了快速发展，会计检查(主要表现为审计学)。目前我国会计分析在改革和发展中举步维艰，学科建设处于弱势地位。

传统的会计专业课程体系中，长期以来，主干课程是以会计原理、分科会计、企业经济活动分析、企业财务分析等为主，曾被称为“老四门”，后来又增加了审计学，改称“新五门”。

作为会计学的延伸，经济活动分析在我国理论教学和实践应用中得到了高校师生和实践者的高度重视，并积累了相当丰富的实践经验。建国以后，又是国民经济恢复的时期，从1952年起，我们学习和分析苏联经济活动的先进经验，引进了大量的图书资料，并结合国营厂矿实际情况，对经济活动进行了广泛的分析。不久，改进和改进企业管理工作，并确保国家计划的全面、均衡完成，已取得显著成果。自1954年起，我国重工业部属部分生产企业推行召开经济活动分析会的先进经验，取得了很好的成效，后来又在各企业全面推广，并逐渐成为一项重要工作制度。比如，重工业部某局于1955年召开了所属某厂经济活动分析会议，对1954年工厂的运行工作进行了检查和分析。就报表数字来看，工厂工作很有成效，国家规划已全面完成。但经会议分析、对比，尤其与同类企业相比，许多工厂的经济技术指标并不先进，同时指出工厂存在着消耗定额高、产品成本高、生产损耗大、劳动生产率低、资金周转慢等问题，因此，工厂会议后，立即采取了相应措施，以便尽快改善生产。

为满足经济发展的客观需要，我国高校较早地开展了经济活动分析的教学、科研工作。国内出版的第一部经济活动分析教材，是1952年王立才同志译的《苏联工业企业经济活动分析》一书。在此期间，中国人民大学及其他高校的会计学专业也开设了经济活动分析课程。一九五七年，中国人民大学编印出版了我国第一部《工业企业经济活动分析》教材，本书参考前苏联经济活动分析的结果，对我国企业开展经济活动的实际情况作了理论总结，它是为了构建我国经济活动分析系统，发展我国经济活动分析教学科研，并对企业进行经济活动分析实践起到很大的推动作用。

1980年起，国家主管会计工作的财政部正式组织财经院校的专家学者对经济活动分析教材进行统一编写。20世纪80年代，财政部教材编审委员会三次组织教材编写组集体编写，中国财政经济出版社出版、发行全国高等财经院校试用教材。一九九四年由财政部教材编审委员会统一组织编制经济活动分析教材。那时在全国高等财经院校范围内通过招标方式征集撰写小组成员，作者那时身为湖南财经学院老师，认真撰写投标书，经过专家匿名评审，有幸中标。在这一时期，我国新颁布的《企业会计准则》、《企业财务通则》于1993年7月1日正式实施后，会计专业课程体系发生了很大的变化，内容也需要不断更新。为此，财政部统一组织的会计专业教材编写工作暂停，其中还包括作者中标的《工业企业经济活动分析》教材。

伴随着我国社会主义市场经济体制的建立和发展，我国高校会计学科体系改革出现了新情况。作为会计学专业主干课程之一的企业经济活动分析，由于其传统的理论和实践已经不能适应新形势的需要，存在着内容陈旧、分析方法单一等弊端，成为改革中的一个热门话题。很多大学都认为经济活动分析与计划经济有很大关系，所以会计专业课程计划中就取消了这门课。到目前为止，会计分析作为会计学科系统的一个重要分支，它的持续存在和发展都遭遇了危机。

众所周知，追溯会计分析在我国经济建设中曾起过重要作用，作为经济管理中的计划、核算、分析三个环节之一，对经济活动分析在总结经验、挖掘潜力的基础上，为提高企业经济效益作出了积极贡献。市场是竞争经济，更需要企业洞察经济的脉搏，了解市场的脉搏，了解市场，因此，经济活动的分析离不开这一点。在计划经济时代，对经济活动的分析主要是为企业自身管理和国家宏观管理服务，那么，在市场经济条件下，也要满足投资者、债权人和其他利益相关者的需求。对此，俄罗斯高校会计课程体系改革的实践值得我们借鉴。