国有建设单位会计制度实施

多年来，事业单位建设项目会计通常实行《国有建设单位会计制度》。2014年新修订的《事业单位会计制度》将基本建设项目纳入事业单位会计，但仍保留基本建设账套的独立会计，以双轨制维护现有的两种会计制度模式。近年来，随着财政预算制度的改革、零余额账户的推出、银行账户的清理、国库集中支付制度、公务卡强制结算制度的实施，一个单位同时实施了基本建设会计制度和行政机构会计制度，逐渐产生了一些矛盾和问题，两种会计制度的矛盾和冲突日益突出。

一是会计制度和事业单位会计制度双轨制度的基本建设。

(1)关于银行账户。

国库集中支付制度实施后，事业单位拨付的财政资金统一纳入单位指定银行开立的单一零余额账户。因此，客观上要求基础设施项目与单位大账户相结合，统一收入支出，核算基础设施项目投资。目前，事业单位一般建设资金纳入单位财务部门统一管理，专项账户核算，并按规定程序批准使用。国库零余额按项目分解，收集到各自项目的预算金额，按规定实施国库集中支付，与单位财务账户分开独立核算。由于事业单位基本建设账户没有独立的财务零余额账户，基本账户的银行账户也因按规定清理和关闭银行账户。单位基础设施资金主要来自财务拨款，另一部分来自公共机构，但基本建设银行基本账户不存在，自筹资金只以会计科目的形式核算，资金没有真正分配，但在基础设施账户中，这部分资金作为公共机构自筹资金的来源，导致一定程度的账户不一致。此外，公务卡强制结算制度实施后，部分公务卡结算费用结算过程的基本建设项目实施，需要单位大账户结算，还款冲销结算，同时须同时反映基本建设账户，导致财务工作重复劳动。

(2)会计核算。

基本建设账套和财务账套各自独立，根据实际承担的建设项目际承担的建设项目单独核算，并按规定将决算情况纳入单位账簿和相关财务报表。基本建设设置独立账套，会计实行国有建设单位会计制度，会计科目按照国有建设单位会计制度计算，并根据项目特点和财务管理要求，定制部分最终详细科目进行详细核算。行政机构会计制度的会计等式为资产=负债+净资产，国有建设单位会计制度的会计等式为资金来源=资金占用。在基本建设账套会计的同时，财务事项应同时反映在单位的大账套中。事实上，建设单位基本建设账套的资金来源=资金占用本会计等式会计的会计内容与行政机构账套内的建设项目会计核算不匹配，需要手动调整才能填写。此外，公共机构的基本建设项目往往有自筹资金，其资金会计一般通过结转自筹资金基础设施科目，然后转入基础设施账户，但这种会计方法必然导致资金重复，具体会计操作，这种会计方式往往使财务人员混淆，容易导致会计混淆。

(3)会计报表。

由于《国有建设单位会计制度》的会计类型不同于企事业单位，会计报表的格式也不同。《国有建设单位会计制度》的会计报表包括：资本平衡表、基础设施投资表、摊销投资表、基础设施贷款表、投资合同表。自2014年起，财政部将基本建设会计报表调整为固定资产投资报表，保留资本平衡表，并设置投资项目表、资产基本情况表和项目统计分析表。在编制财务决算报表时，还必须将基本建设账户集合并并并反映出来。由于会计类型、会计要素、会计科目和会计报表的对应性不够强，即使合并账户也会对会计报表的填写造成很大的困惑，不能真正实时反映基础设施项目的会计信息和公共机构的会计信息，不利于公共机构预算的全面、完整、科学的分析。

(4)财务内控。

良好的财务内部控制体系可以有效地限制单位的主要经济行为和关键岗位人员，确保项目实施和管理行为在良性轨道上的良好运行。根据国有建设单位会计制度、基本建设财务规则（2016年财政部第81号令）和单位内部基本建设财务管理措施，各单位基本实行不相容岗位相互分离制度，严格按照合同制度、监理制度管理资金支付，严格执行单位内部逐级审批制度。由于基本建设账套与同级财务账套的相对分离，财务内部控制实施了不同的内部控制制度和程序。在这种情况下，单位的内部控制可能存在思维不清晰、目标不集中的问题，主要体现在不相容岗位的设置、关键控制点的具体目标、项目实施过程中的财务决策等环节。基本建设项目财务内部控制的设计，甚至是所有单位的管理人员。在这个过程中，我们应该渗透到决策、执行、监督和其他环节。关键控制点的选择是规范内部控制系统的核心。只有抓住关键控制点，才能有效地避免内部控制真空。

二是基本建设会计制度与事业单位会计制度并轨的必要性。

（1）取消单位法人账套的基本建设。

目前，基础设施会计采用独立账户会计，会计科目也单独设计，会计恒等式为资金占用=资金来源，与其他会计制度相比差异较大，对会计人员工作的兼容性要求较高。新修订的行政单位和事业单位的会计制度要求基础设施合并账户，以避免基础设施账户的自由账户。但经常合并工作，导致重复工作，多次合并也容易造成会计错误。此外，根据财政国库支付制度，支付金额按项目预算统一发放，但根据现行银行账户管理要求，涉及自筹资金的基础设施项目，自筹资金在单位基本结算账户，不能转入基本建设银行账户（原基础设施银行账户已取消），容易造成项目资金管理与财务会计交叉混淆，不易统一管理。因此，建议取消基础设施项目独立账户会计制度，统一实施专项账户。既满足了基础设施项目独立会计的要求，又实现了法人账户对单位财务收支和预决算实施的总体反映，减少了合并基础设施账户带来的财务重复工作，提高了管理效率和质量。

(2)优化合并相关会计报表。

目前，公共机构实行公共机构会计制度，国有建设单位会计制度《国有建设单位会计制度》。年底，需要填写与基础设施项目相关的报表为《部门决算表》和《固定资产投资报表》。两套报表相互交叉，数据重复统计部分较多。区别在于统计口径。《固定资产投资报表》由之前的《基础设施项目投资决算报表》修订调整。共有4张表，分别为资本平衡表（01表）、投资项目表（02表）、资产基本情况表（03表）、项目统计分析表（04表），其中资本平衡表与之前的基础设施项目投资决算报表口径一致，但近年来调整报表统计口径后，投资项目表和资产基本情况表是新填写的。笔者认为，该报表与部门决算表的统计内容基本重叠，特别是投资项目表与固定资产账户形成的固定资产。此外，资产基本信息表与部门决算资产信息表的统计内容基本相同，但统计口径不同，只需细化部门决算资产信息表。因此，建议将固定资产投资报表合并到部门决算表中，并单独反映固定资产投资报表除资产信息表外的单一表格。