审计失败是审计风险的极端情况

审计失败是审计风险的极端情况，是指执业人员不遵守审计准则，保持专业审慎，形成或提出错误的审计意见，信息用户做出错误的判断或决定，要求会计师事务所和签字注册会计师承担相应的责任。

分析审计失败的原因。

1.缺乏审计独立性。

根据世界通信2002年4月22日提供的收集投票权声明（Proxystatement），安达信2001年向世界通信收取服务费1680万美元，其中审计费440万美元，税务咨询费760万美元，非财务报表审计费160万美元（主要是外包内部财务审计），其他咨询服务费320万美元。自1989年以来，安达信一直担任世界通信的审计师。直到安然丑闻发生，世界通信才于2002年5月14日解雇安达信，并重新聘用毕马威。安达信在过去的10年里，不仅为世界通信提供审计服务，而且还为其提供咨询服务。虽然没有足够的权威证据证明同时提供审计和咨询服务可能会损害会计师事务所的独立性，但2002年7月30日通过的萨班斯-奥克斯利审计案件对安达信的独立性和保护人们提供了充分的疑虑。在这种情况下，杰克逊分公司的安达信合作伙伴不可避免地会迁就世界通信的非标准会计处理。对于世界通信的主要审计合作伙伴来说，失去如此大的客户的后果是不可想象的。

2.审计过程中未能保持应有的职业审慎和职业怀疑。

科龙电器出了问题，注册会计师的失职是显而易见的。如果注册会计师能够严格按照相关制度尽职调查，按照谨慎审计的原则做出判断，那么所谓的科龙神话就不会持续这么长时间，科龙传奇就不可能迷惑这么多人这么长时间，甚至成为中央电视台的年度经济人物，影响和误导了很多人。因此，无论从主观还是客观的实际作用来看，科龙事件到目前为止，注册会计师都没有尽职调查，这是毋庸置疑的。在现代技术条件下，在会计报表上，顾雏军资金流动的伎俩、巨额资金的流动和来源不可能不留痕迹。银行间存贷款、相关会计交易、财务不可能不知道。知情不如实发布如实信息和预警信息，不仅失职，还涉嫌失职，极大损害投资者利益和国家长远利益。

3.审计程序执行中存在诸多缺陷。

审计准则要求注册会计师在执业过程中保持应有的关注。审计对象应当实施风险评估程序。特别是对于某些具体的审计内容，关键程序不能省略，但在银广厦年度报告审计中，注册会计师过于依赖被审计单位提供的审计材料。未亲自收集关键证据的证据。对于应收账款，银行存款采用信函审计程序。根据审计准则的要求，编制、发送和回复信函。注册会计师应当亲自执行。但在实践中，注册会计师向被审计单位发出询价信，并在收回后交给会计师事务所，方便被审计单位伪造信函结果，大大降低了程序获得的外部审计证据的真实性，信函失去了意义。在银广厦事件中，执业注册会计师未严格执行必要的审计程序，导致审计失败。

4.审计人员违反职业道德准则，提供虚假审计报告。

2006年3月2日至2006年3月8日，上海勤业会计师事务所某注册会计师出具虚假验资报告166份。2005年6月至2005年9月，上海兴中会计师事务所某注册会计师为68家单位出具重大失实验资报告，验证注册资本8613万元，导致68家未注册资本的单位非法注册。这种做法严重违反了注册会计师的职业道德，给投资者造成了巨大损失，导致审计失败。