会计要素确认的重点不同

建立以预算收入和支出为核心的政府预算会计和以政府及其单位的整个财务活动为核心的政府财务会计，规范政府会计的整个会计确认、计量、会计核算和报告制度，如政府会计的组成体系、会计模式、会计要素、财务报告制度等。政府财务会计侧重于反映政府及其部门财务活动及其结果的会计分支，服务于财务管理。政府预算会计侧重于会计核算和报告预算收支情况和结果，服务于预算管理。

1.政府财务会计的重构。

1、改进财务会计确认和计量。

（1）财务会计应修改应计制度，采用与企业会计类似的确认原则和计量方法，反映政府的财务状况和经营业绩。应计制度应逐步引入，首先是短期项目，然后是长期项目，首先是会计，然后是财务报告，然后是预算，首先修改应计制度，然后是完全应计制度。需要注意的是，中国目前的预算会计主要依赖于现金系统信息，至少修改了现金系统信息。如何克服现金系统的不足是一个需要解决的实际问题。

(2)综合性应用多种测量特性。比如固定资产测量引入重置成本，以衡量政府持有资产的当期市场价格水平，更准确地体现维持资产再生产能力所需的物质补偿。无形资产测量引入可变现净值，以实物资本保持理念为基础，日常会计处理采用当前的价格测量属性，可以使计价在时间和方法上保证一致性，会计信息对各利益相关者更有利，更有利于财务决策。政府引入现值，重点测量未来，考虑货币时间价值，充分反映未来资产的经济价值。自然资源和负债适度引入公允价值，有助于反映其真实价值。

(3)不同会计要素确认的重点不同。(1)政府资产的确认主要集中在非金融资产上。绝大多数国家只要求确认政府财务报告中的金融资产，以反映政府为未来的活动提供偿还债务或承诺的能力。然而，金融资产只是政府委托管理的国家资源的一小部分，大量的政府资产以非金融资产的形式存在。非金融资产来自于各种政府项目的产出积累，以及在战争中获得的祖先遗留。合理披露是评价政府资源管理绩效和产出效率的前提。在不影响国家安全的情况下，尽可能在财务报告中确认和披露更广泛的政府资产，以反映政府对资源控制的总体情况。需要折旧的资产也必须考虑折旧。②政府负债的确认主要集中在推定义务上。目前，大多数国家只确认法律义务，如应付工资。而社会发展造成的巨额未来开支承诺、政治承诺事宜、环境负债等造成的推定责任，因为其产生时未产生法律责任，常常在政府财务报告中未被确认为负债。推定责任的处理能够考虑公开成本费用和绩效考评的要求，采用适当方法在表内或表外确认或公开政府推定责任。③政府净资产关键关注政府部门履行责任的可持续性。政府部门净资产为负表明政府部门现有資源不可以完成现在和将来的责任与义务，必须根据征收等方法填补填补的資源。而净资产是不是真正体现政府部门执行责任的不断工作能力，有取决于政府部门资产与债务确认的合理性与对称性。④政府部门收益是政府部门执行责任資源消耗的填补，它表明具备具体能够为政府部门产生的可支配经济資源。政府部门不可以采用计算系统确认收益，政府部门收益的可支配特性决策了政府部只能在其有使用该資源时才考虑到收益，而并不是获得征收权利就应确认收。⑤政府收费与政府履行职责的比例。合理的确认和计量是正确评估政府履行职责的成本和政府行为的效率和效果的前提。为了充分反映政府资源的总成本，政府所有的现金支付成本和非现金支付成本都应根据应计制度的要求确认为费用。增加操作成本主体，反映成本核算。

2、改进财务会计核算。

（1）为规范会计和报告行为，提高会计信息质量，财务会计应遵循客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、清晰性、专项资金，满足财务管理和综合性的一般原则。

（2）财务会计的会计对象应当包括财务部门、主管部门及其下属单位，参与国库和税务部门实施的预算，承担政府资产负债管理部门的经济业务活动，包括政府收支预算、部门预算收支和单位预算，包括财务支出形成的资本、政府债务的发生和偿还、政府债券的发生和恢复、预算单位的全部收支和财务活动、与政府预算、国库支付、政府社会保障基金和住房公积金密切相关的税收征收。

3、改进财务报告。

（1）明确财务会计目标。财务报告是行政事业单位财务状况和财务收支结果的总结，是财务管理和业务管理的重要依据。新的财务报告目标应当符合宏观经济管理的要求，适应业务管理的需要，以及有关方面的财务状况和收支结果，有利于加强部门财务管理。

(2)新设立的会计报表系统。现阶段会计报表系统基本上由资产负债表、收入支出表及有关的明细表、附录及附注构成，已不可以融入政府部门财务管理和业务流程的必须，应添加一些內部会计报表，如造价明细表、业绩表达有关报表、统计报表等。根据总体目的财务会计报告披露财务情况、营运成效和现金流量。财务会计系统的关键目标是公布相关政府部门出示公共服务的水准，执行到期负债的工作能力，及其政府部门经营成效等层面的信息内容。一切造成政府部门资源库存产生变化的事儿或买卖都应纳入财务会计系统中。政府部门财务会计系统需根据资产负债表、经营业绩表和现金流量表等通用性财务报表完成所述所述。行政事业单位能够编写部门财务会计报告，依据必须，能够编写各级政府合并财务会计报表，乃至國家主体政府财务报表。